【例题6•多选题】（2008年）会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括（ ）。
A.资金的投入　　B.资金的循环与周转
C.资金的退出　　D.资金的消耗
[答案]ABC
【例题7•单选题】下面关于会计对象说法不正确的是（ ）。
A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容
B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容
C.企业日常进行的所有活动都是会计对象
D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动
[答案]C
【例题8•判断题】凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（ ）
[答案]错
[解析]以货币表现的经济活动才能作为会计核算和监督的内容，才是会计对象。
四、会计目标
（一）目标
财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
【要点总结】
1.向财务报告使用者提供会计信息
2.反映管理层受托责任履行情况
3.使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众、内部经营管理者。
【例题9•多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（ ）。
A.成本费用　　　　B.经营成果
C.财务状况　　　　D.现金流量
[答案]BCD
（二）会计的作用
1.加强经济管理和财务管理；
2.提高经济效益；
3.维护社会主义市场经济秩序；
五、会计的分类

第二节　会计基本假设和会计核算基础

一、会计基本假设（多选题）
会计基本假设是会计确认、计量和报告（核算的3个环节 ）的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
【要点总结】
1.基本假设也称为基本前提；
2.是确认、计量和报告的前提；
3.设定的是时间和空间范围；
4.四项假设的具体内容。
【例题10•多选题】下列事项中，属于会计核算前提的有（ ）。
A.历史成本假设
B.会计主体假设
C.持续经营假设
D.会计分期假设
E.货币计量假设
       

『正确答案』BCDE
『答案解析』历史成本是计量属性，而不是会计基本假设。

       
　　（一）会计主体
1.概念
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体是会计确认、计量和报告的重要前提。
【要点总结】
（1）会计主体是特定的单位或组织；
（2）确定空间范围；
（3）会计主体是重要前提（会计基本假设是基本前提）。
2.几个问题
（1）会计主体的范围（多选题）
只要能独立核算的经济实体都可以作为会计主体。不能独立核算的经济实体，比如人事部门、行政部门等则不是会计主体。

（2）明确会计主体的意义（判断题）
①划定了会计核算的范围。
②确定了会计核算的立场。
③识别会计主体的经济业务或会计事项。

（3）会计主体与法律主体的关系（单选题、判断题）
会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。
【总结】会计主体可大可小，大于、等于或者小于法律主体。
【例题11•判断题】（2008年）法律主体必定是会计主体，会计主体也必定是法律主体。（ ）
       

『正确答案』×

       
　　【例题12•多选题】在下列组织中，可以作为会计主体的是（ ）。
A.事业单位
B.总公司
C.分公司
D.车间
E.人事部门
       

『正确答案』ABCD

       
　　（二）持续经营（由会计主体引申出来）
持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。
现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。

（三）会计分期（由持续经营引申出来）
会计分期又称会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续、长短相同的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。
会计分期的目的，在于将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
【要点总结】
（1）按照公历时间划分；
（2）会计期间分为年度、半年度、季度和月度；
（3）半年度、季度和月度称为会计中期；

【例题13•单选题】会计分期是从（ ）中引申出来的。
A.权责发生制
B.会计目标
C.持续经营
D.会计主体
       

『正确答案』C

       
　　【例题14•多选题】会计中期包括（ ）
A.月度
B.季度
C.半年度
D.年度
       

『正确答案』ABC

       
　　（四）货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。
【要点总结】
1.我国的会计核算可以人民币作为记账本位币。
2.业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。（判断题）
3.境外设立的中国企业向国内报告的财务会计报告，应当折算为人民币。（判断题）
4.货币计量基本前提隐含了币值稳定不变的假设，通货膨胀严重的话应该采用通货膨胀会计进行调整。（选择题）
5.货币计量缺陷，通过财务报告附注等反映的非货币指标弥补。（战略、品牌、信誉、位置、技术开发能力等）

【例题14•判断题】业务收支以外币为主的单位，可以选择某外币作为记账本位币，并按照记账本位币编制财务会计报告。（ ）
       

『正确答案』×
『答案解析』业务收支以外币为主的单位，可以选择某种外币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。

       
　　总结：四项假设的关系为相互依存、相互联系、相互补充。会计主体确认的是会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确定的是会计核算的时间范围，货币计量是会计核算的必要手段。
二、会计核算基础（产生原因：现金流动与经济活动的分离）
（一）权责发生制
权责发生制也称应计基础，是指企业以取得现金的权利或支付现金的责任为标志来确认本期收入和费用。
根据权责发生制的要求，收入的归属期间应该是创造收入的会计期间，费用的归属期间应该是费用所服务的期间。
【要点总结】
1.（两个凡是）
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；
凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
2.权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出。
3.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（单选）
4.权责发生制的缺陷（报表好看，账上没钱，通过现金流量表弥补）
（二）收付实现制
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。
凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用；凡是在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理。
反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有以现款支付的费用，即使归属于本期，也不能作为本期的收入和费用。
（三）权责发生制和收付实现制的区别
1.区别
区别        权责发生制        收付实现制
别称        应计制        应付制
收入确认时间        创造收入的会计期间        实际收到的现款期间
费用确认时间        费用所服务的期间        实际现款付出的期间
科目        存在预提和待摊        不存在预提待摊
适用范围        企业、非营利组织等        行政、事业单位等
侧重点        侧重资产负债表和利润表，盈亏计算准确        侧重现金流量表，盈亏计算不准确
复杂程度        复杂        简单
　　2.实例
交易或事项        权责发生制        收付实现制
企业12月份销售商品一批，12月31日未收到款项，次年1月收到款项        当年确认收入和应收款项        当年不确认收入和应收款项，次年确认
企业从银行借入2年期款项，到期一次还本付息        当年末和次年末均确认利息费用，也就是预提费用        次年末实际支付本息时确认2年的利息费用
企业12月份支付次年全年报纸费用        当年确认待摊费用，而不计入当年费用        计入当年费用
　　【例题15•单选题】企业会计核算，应当采用（ ）确认收入和费用。
A.收付实现制
B.权责发生制
C.永续盘存制
D.实地盘存制
       

『正确答案』B

       
　　【例题16•判断题】某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。（ ）
       

『正确答案』×

       
　　【例题17•实务题】某企业12月份发生如下经济业务：
（1）用银行存款预付明年财产保险费7200元。
（2）通过银行收到上月销货款60 000元。
（3）销售商品18 000元，货款尚未收到。
（4）收到购货单位预付货款30 000元，存入银行。
（5）计算本月水电费共1 800元，因资金周转困难，暂未支付。
（6）销售产品40 000元，款已存入银行。
（7）支付上月份房租费1 500元。
（8）以银行存款支付本月份广告费2 000元。
（9）计算本月份固定资产折旧费3 000元。
（10）预提本月份应负担的银行借款利息600元。
要求：分别采用权责发生制和收付实现制计算12月份的收入、费用和利润。
       

『正确答案』
（1）权责发生制下：
收入=18 000（3）+40 000（6）=58 000（元）
费用=1 800（5）+2 000（8）+3 000（9）+600（10）=7 400（元）
利润=58 000-7 400=50 600（元）
（2）收付实现制下：
收入=60 000（2）+30 000（4）+40 000（6）=130 000（元）
费用=7 200（1）+1 500（7）+2 000（8）=10 700（元）
利润=130 000-10 700=119 300（元）

第三节 会计信息质量要求及惯例
一、会计信息质量要求（简答题、选择题）
根据基本准则规定，对会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

【要点提示】
1.可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。
2.预测性、反馈性和及时性是相关性质量要求的构成内容。
3.横向可比以纵向可比为前提，以可靠性为依据。
4.可比性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。
5.实质重于形式的运用：融资租入固定资产。（单选题）
6.重要性很大程度上取决于会计人员的判断，一般而言，应当从数量和性质两个方面进行。
7.谨慎性要求应用：资产计提减值准备（不得计提秘密准备）、预计负债、或有收益不确认、企业对固定资产采用加速折旧法。（多选题）
8.及时性可以提高相关性，但是同时会降低可靠性、可比性。
9.注意区分会计基本假设、会计记账基础、会计信息质量要求。
【例题18•单选题】企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据是（ ）会计信息质量要求。
A.实质重于形式
B.可比性
C.可靠性
D.相关性
       

『正确答案』A

       
　　【例题19•多选题】谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（ ）。
A.不高估资产
B.不低估负债
C.预计任何可能的收益
D.确认很可能发生的损失
       

『正确答案』ABD

       
　　【例题20•单选题】会计核算应当按照规定的会计方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比是依据（ ）会计信息质量要求。
A.权责发生制
B.实质重于形式
C.可比性
D.可靠性
       

『正确答案』C

       
　　【例题21•单选题】下列不属于对会计信息质量要求的是（ ）
A.重要性
B.谨慎性
C.可比性
D.权责发生制（会计记账基础）
       

『正确答案』D

二、会计惯例
会计惯例一般是人们在长期的实践中，根据实践中形成的共同认识制定出来的，具有一定的行为约束力的经验总结。
会计惯例除前面八项质量特征以外，主要还包括收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出等两项。
（一）收入与费用配比
企业通过经营活动获取营业收入必然会发生相应的耗费。为了确定某一会计期间的经营收益，根据权责发生制会计核算基础，在确定本期营业收入与营业费用外，还需要将营业收入与营业费用进行配比，以计算经营收益。
1.因果配比，营业收入与营业费用配比，计算出营业利润。
2.时间配比，一定时期的收入与同期的费用相配比，不能将本期收入与上期费用配比。
（二）划分收益性支出与资本性支出（单选题）
收益性支出指是企业所发生的支出仅与一个会计期间的收益相关。比如说购买办公用品支出、支付当月工资等。
资本性支出指的是企业发生的支出不仅仅与一个会计期间的收益相关，而是和一个以上的会计期间相关。比如构建厂房，在使用寿命内，企业的收益都和该项支出有关。
收益性支出应列入利润表，计入当期损益，以便正确计算当期的经营成果；资本性支出应列入资产负债表中，作为企业资产反映，以真实地反映企业的财务状况。

【例题22•单选题】（2007年）企业下列支出中，属于资本性支出的是（ ）。
A.设备购置费
B.销售材料运杂费
C.材料保管费
D.产品销售费
       

『正确答案』A

第四节　会计要素与会计恒等式
一、会计要素（多选题、简答题）
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计对象核算的具体化。（判断）
【链接】会计对象指的是以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动又称为价值运动和资金运动。企业资金运动包括资金投入、资金循环与周转（即资金运用）、资金退出三个环节。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。

【例题23•单选题】（2007年）（ ）是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
A.会计要素
B.会计科目
C.会计账户
D.会计对象
       

『正确答案』A

       
　　【例题24•单选题】下列属于反映企业经营成果的会计要素是（ ）。
A.费用
B.资产
C.负债
D.所有者权益
       

『正确答案』A
『答案解析』资产、负债和所有者权益反映的是企业的财务状况。

       
　　（一）资产
1.定义（判断题）
资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.特点（简答题）
（1）预期会给企业带来经济利益。
（2）为企业拥有（产权角度）或者控制（使用权角度）。
（3）过去的交易或事项所形成的（现实的资产）
【要点总结】
（1）带来经济利益的方式（四种）：具有直接购买力（现金、银行存款）；约定日期收到款项，货币性债权（应收账款、交易性金融资产）；出售（商品、产成品、可供出售金融资产）；潜在效益、权利或劳务（房产、机器设备）。
（2）如果以前确定的资产，不能再为企业带来经济利益，不能再确认为资产。
（3）企业以融资租赁方式租入的固定资产，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。
（4）预期的资产不属于企业资产，比如说签订的购货合同（不可撤销合同除外）。
3.分类

【例题25•判断题】（2007年）资产是指由于过去、现在、将来的事项和交易形成并由企业拥有的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（ ）
       

『正确答案』错

       
　　【例题26•多选题】资产的特征有（ ）。
A.过去的交易或事项形成
B.企业日常活动形成的经济利益的总流入
C.企业拥有或者控制的
D.能够给企业带来未来的经济利益
       

『正确答案』ACD

       
　　（二）负债
1.定义
负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（判断）
2.特点（多选题）
（1）是企业承担的现时义务（法定义务和推定义务）
（2）预期会导致经济利益流出企业（本质特征）。
（3）是由于过去的交易或事项形成的
【要点总结】
（1）法定义务：应交税费、应付职工薪酬；
（2）推定义务：销售商品中承诺的“三包”服务，特殊行业的环境保护与环境恢复等推定义务。
（3）负债履行形式：资产、劳务、债转股。负债的履行将导致资产减少、权益或另一项负债增加或两者兼而有之。
（4）债权人放弃债权，不属于负债，负债转化为营业外收入。
（5）企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。
【例题27•多选题】负债的特征有（ ）。
A.由于过去交易或事项所引起
B.由企业拥有或者控制
C.承担的潜在义务
D.最终要导致经济利益流出企业
       

『正确答案』AD

       
　　3.分类（按照偿还期限或者说流动性划分）
流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预提费用、预计负债等。
长期负债（非流动负债）：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。
【例题28•多选题】下列各项属于流动负债的是（ ）。
A.预收账款
B.应收账款
C.预付账款
D.应付账款
E.应付债券
       

『正确答案』AD
『答案解析』选项BC属于资产，选项E属于非流动负债。

       
　　（三）所有者权益（或净资产、股份公司称为股东权益）
1.定义（判断题）
所有者权益，是指所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。
【要点总结】
（1）资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益。
（2）所有者权益和负债有着本质的区别，两者的性质不同、偿还期不同、享受的权力不同、风险程度不同、对企业资产要求权的顺序不同。
2.特点
（1）数额大小由资产减去负债后的余额确定；
（2）所有者权益的增减变动都必须按照有关法律、制度、章程或合同执行。
3.构成（多选题）
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
利得指的是由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
【要点总结】
（1）留存收益指的是利润中扣除分配给投资者的股利后的金额。
（2）直接计入所有者权益的利得和损失，指的是通过“资本公积-其他资本公积”核算的经济活动。
（3）所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

【例题29•判断题】所有者权益是指企业投资者对企业全部资产的要求权。（ ）
       

『正确答案』错
『答案解析』所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

       
　　（四）收入（狭义）
收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（判断题）
【要点总结】
（1）收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生。
（2）表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之（资产=负债+所有者权益）。
（3）收入最终会导致企业所有权益的增加。（多选）
（4）并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。
（5）广义的收入包括计入当期损益的利得，但是如果不特别说明指的是狭义概念，即营业收入。
【例题30•多选题】企业取得收入可能会使得（ ）。
A.资产增加
B.负债减少
C.资产减少
D.负债增加
E.所有者权益增加
       

『正确答案』ABE

       
　　【例题31•判断题】收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。 （ ）
       

『正确答案』对

       
　　（五）费用（多选题）
1.定义（狭义）
费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。狭义的费用仅指期间费用。
【要点总结】
（1）费用是资产的耗费，比如说销售产品，取得收入，产品减少。
（2）费用导致企业资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。
（3）费用最终会导致企业所有权益的减少。（多选）
（4）资产减少或负债增加并不一定都形成费用。
（5）发生费用的目的是为了取得收入，是取得收入的代价，需要与收入配比。
（6）费用是某一瞬间的资产，资产获取收入同时转化为费用。
（7）费用包括销售费用、管理费用和财务费用。（多选题）
2.广义的费用（生产成本和期间费用）
生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。
期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

【例题32•多选题】下列各项中，属于期间费用的有（ ）。
A.制造费用
B.营业费用
C.管理费用
D.财务费用
E.所得税费用
       

『正确答案』BCD

       
　　（六）利润（广义）
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
【要点总结】
（1）利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。
（2）根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
（3）利润=营业利润+非营业利润=（收入-费用）+（营业外收入-营业外支出）
（4）直接计入当期利润的利得和损失通过营业外收支核算，直接计入所有者权益的利得和损失通过资本公积-其他资本公积核算，二者均导致所有者权益变动。
【例题33•多选题】利润包括的主要内容有（ ）。
A.营业利润
B.营业外收入
C.营业外支出
D.代收款
E.制造费用
       

『正确答案』ABC

二、会计要素的计量
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。
（一）计量属性（简答题、单选题、判断题）

【要点总结】
（1）历史成本优先。
（2）除国家法律、行政法规和国家统一规定的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其资产或负债的账面价值。
（3）若历史成本无法取得，可以采用其他计量属性，例如盘盈或捐赠（没有原始凭证）用重置成本。
（4）资产发生了减值，账面价值不能反映未来可收回金额，应该计提减值准备。可收回金额由未来现金流量现值和公允价值减去处置费用净额孰高确定。
（5）金融资产和金融负债、投资性房地产等特定资产，为客观反映其市场价格，采用公允价值模式计量。公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
（二）历史成本计量的优点
1.历史成本具有客观性、可靠性。
2.历史成本数据最容易取得。
3.历史成本数据具有可验证性。
4.客观经济环境未发生变化时，历史成本接近于资产购置产生负债的价值。
（三）计量属性的选择
1.取得资产或负债时，若历史成本无法取得，可以采用其他计量属性。比如说盘盈或者接受捐赠没有原始凭证时可按重置价值计量。
2.当企业资产或负债的市场现行价值与企业账面价值发生背离时，也可以采用公允价值等计量属性。
（1）资产减值，可收回金额等于未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高确定。
（2）金融资产与金融负债、投资性房地产等特定资产项目，为了客观地反映其市场价值，也可以对此类项目在初始计量时直接采用公允价值计量属性。
【例题34•判断题】在重置成本计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（ ）
       

『正确答案』×

       
　　【例题35•单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）。
A.现值
B.重置成本
C.历史成本
D.公允价值
       

『正确答案』C

三、会计恒等式
会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。
（一）资产＝权益

1.权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。
2.二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。
3.没有无权益的资产，也没有无资产的权益。
（二）会计恒等式：资产＝负债＋所有者权益

1.会计恒等式的意义在于：是复式记账的理论基础，是编制试算平衡表、编制资产负债表的依据。
2.会计恒等式说明了资产与负债、所有者权益在某一时点的静态平衡关系。
3.在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。
4.平衡是指数量上的整体平衡，而非资产、负债、所有者权益项目间存在一一平衡关系。
【例题36•单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（ ）。
A.100万元
B.20万元
C.120万元
D.80万元
       

『正确答案』D
『答案解析』
资产＝负债＋所有者权益
所有者权益＝100－20＝80（万元）

       
　　【例题37•单选题】2009年12月31日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（ ）
A.2 700万元
B.2 400万元
C.2 100万元
D.1 500万元
       

『正确答案』D
『答案解析』
资产＝负债＋所有者权益
负债总额＝3 600－1 200＝2 400（万元）
负债总额＝流动负债合计＋非流动负债合计
非流动负债合计＝2 400－900＝1 500（万元）

       
　　（三）收入-费用=利润（动态等式）
1.营业利润=营业收入-营业费用
2.利润总额=营业利润+利得-损失=（营业收入-营业费用）+（利得-损失）

【要点提示】
（1）营业费用包括营业成本和期间费用和各种流转税及附加税费等。
（2）利润总额为正数，也就是实现利润，增加所有者权益；如果利润总额为负数，则为亏损，将减少所有者权益。
（3）收入、费用和利润的关系是企业编制利润表的基础。
（4）利润会计期间体现为资产负债表的本年利润，期末（年末）体现为资产负债表的留存收益。
（四）资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（营业收入-营业费用）+（利得-损失）

【例题38•多选题】以下正确的会计等式有（ ）。
A.资产=权益
B.资产=负债+所有者权益
C.收入-费用=利润
D.资产+费用=负债+所有者权益+收入
E.资产+负债-费用=所有者权益+收入
       

『正确答案』ABCD

       
　　
四、经济业务与会计恒等式
1.资产内部的一增一减（总额不变）
【例1.1】从银行提取现金10 000，以备发放职工薪酬。（库存现金增加，银行存款减少）
2.负债内部一增一减（总额不变）
【例1.2】从银行借入周转用款20 000元，用于偿还前欠先锋公司货款（短期借款增加，应付账款减少）
【例题39•单选题】（2008年）经济业务发生仅涉及负债这一会计要素时，只引起该要素中某些项目发生（ ）变动。
A.同增
B.同减
C.不减不增
D.一增一减
       

『正确答案』D

       
　　3.所有者权益内部一增一减（总额不变）
【例1.3】经公司股东大会批准，将公司资本公积20 000元转增实收资本。（实收资本增加，资本公积减少）
4.资产增加，负债增加（总额变化）
【例1.4】公司借入基本建设资金500 000元，款项已存入公司开户行。（长期借款增加，银行存款增加）
【例题40•单选题】（2008年）下列经济业务中引起资产和负债同时增加的有（ ）。
A.赊购材料（原材料增加，应付账款增加）
B.从银行提取现金
C.以银行存款购入材料
D.向银行借款并将款项存入银行（长期借款增加，银行存款增加）
       

『正确答案』AD
『答案解析』选项B属于资产一增一减，现金增加，银行存款减少；选项C属于资产内部一增一减，银行存款减少，原材料增加。

       
　　5.资产减少，负债减少（总额变化）
【例1.5】公司用银行存款交纳应交税费20 000元，已办妥有关手续。（银行存款和应交税费同时减少）
【例题41•单选题】（2008年）以银行存款偿还债务，表现为（ ）。
A.一项资产增加，另一项资产减少
B.一项负债增加，另一项负债减少
C.一项资产减少，一项负债增加
D.一项资产减少，一项负债减少
       

『正确答案』D

       
　　6.资产增加，所有者权益增加（总额变化）
【例1.6】公司接受股东以固定资产追加投资，固定资产按评估价值100 000元入账，已办妥有关手续。（固定资产增加，实收资本增加）
7.资产减少，所有者权益减少（总额变化）
【例1.7】公司股东之间因战略投资发生分歧，其中甲股东决定退出公司，经公司股东大会批准，公司以银行存款400 000元支付甲股东有关款项，同时办理工商行政登记，减少公司注册资本400 000元。（银行存款减少，实收资本减少）
8.负债增加，所有者权益减少（总额不变）
【例1.8】经股东大会批准，公司将以资本公积发放现金股利20 000元，现金股利尚未发放到股东账户。（假设以资本公积发放现金股利没有法律障碍）（资本公积减少，应付股利增加）
9.负债减少，所有者权益增加（总额不变）
【例1.9】公司按照规定将应付债券10 000元转换为实收资本，（应付债券减少，实收资本增加）
第五节　会计方法（简答题）
会计方法是核算和控制会计对象、发挥会计作用，实现会计目标的手段。它主要是根据会计对象的要求、经济管理的要求，在长期会计管理实践中形成的。
广义的会计方法一般包括会计核算方法、会计分析方法、会计考核、会计控制方法。狭义的会计方法指的是会计核算方法。
一、会计方法（狭义）
会计核算方法对已经发生的经济业务进行综合地、连续地、系统地、全面地进行确认、计量、记录和报告，生产有效的会计信息。
（通过程序介绍方法）

会计核算方法主要包括：（1）设置会计科目和账户；（2）复式记账；（3）填制和审核会计凭证；（4）登记账簿；（5）成本计算；（6）财产清查；（7）编制会计报表。

【例题42•多选题】下列方法中，属于会计核算方法的有（ ）。
A.填制和审核凭证
B.登记会计账簿
C.编制会计报表
D.编制财务预算
E.编制银行存款余额调节表
       

『正确答案』ABC

二、会计分析
会计分析是指根据会计核算提供的会计信息，应用一定的分析法，对企业的经营过程及其经营成果进行定性和定量分析。是会计预测和会计考核的主要依据。
三、会计考核
会计考核是指通过会计核算和会计分析提供的资料，通过与原定目标的比较，来考核、检查企业的生产经营过程或经营成果是否合理、合法，是否实现了预定目标，差异产生的数量与原因，以检测和修订经济过程，使之按照预定的轨道运行。
四、会计预测
会计预测是指通过会计核算和会计分析等提供的会计信息，结合市场环境等诸多因素，运用一定的预测技术和方法，对会计主体未来有关财务状况和经营情况的未来趋势作出估计，为决策提供可供选择方案。
会计预测属于事前会计反映或核算，具有超前性、探索性和灵活性的特点。
【本章小结】

1.职能：核算和监督，核算包括确认计量、记录和报告，监督则是对核算全过程进行。核算和监督的对象是资金运动或价值运动，包括三个环节：资金投入、资金循环和周转、资金退出。
2.目标：满足报表使用者的要求，反映管理层受托责任履行情况。
3.基本假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
4.核算基础：权责发生制和收付实现制，适用范围，区别。
5.八大质量要求和两个惯例。
6.六大要素和会计等式，尤其是恒等式的具体运用，结合后面章节理解更好。
7.会计方法，主要是核算方法的掌握。

第二章　会计核算的具体内容与一般要求
本章内容不是很重要，近几年平均1分左右。
本章应该重点掌握的内容：
（1）★库存现金管理办法；
（2）★★货币资金的内容；
（3）★★资产和负债的分类；
（4）★★★会计核算的具体内容。
第一节　会计核算的具体内容（简答）

一、款项和有价证券的收付
1.款项（货币资金）的内容

2.库存现金使用范围（选择题）
（1）职工工资、津贴；
（2）个人的劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
（5）向个人收购的农副产品及其他物资的价款；
（6）出差人员必须携带的差旅费；
（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
【例题1•单选题】下列各项中，不能直接通过库存现金支付的是（ ）。
A.职工工资、津贴
B.个人劳务报酬
C.出差人员必须随身携带的差旅费
D.支付单位购买小汽车价款8万元
       

『正确答案』D

       
　　3.库存现金收付管理的内容（选择题、判断题）
（1）由开户银行根据企业实际需要，核定开户企业3-5天的日常零星开支所需的库存现金限额。偏远地区等限额不得超过15天的日常零星开出。
（2）需要增加或减少限额的需要向开户银行申请，经开户银行核定。
（3）企业当日收入的库存现金，应该当日存入银行，或者由开户行确定送存时间。
（4）企业不得“坐支”现金。
（5）不得以“白条”顶库；不准公款私存；不准保留账外公款；不准私设“小金库”。
（6）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得一人办理货币资金业务的全过程。
【例题2•单选题】下列工作中，（ ）是出纳人员可以兼任的。
A.会计档案保管
B.收入账目的登记
C.财产清查
D.稽核
       

『正确答案』C

       
　　4.支票的管理（多选题、判断题）
银行转账结算方式：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等。
支票分为现金支票、转账支票和普通支票。若普通支票为划线支票也不能提取现金，只能用于转账。
支票的付款期为10天，超过期限的支票，银行不予受理。
禁止签发空头支票和远期支票，更不得签发印鉴和预留银行签章不符的支票。
【例题3•判断题】支票的付款期为7天，超过期限的支票，银行不予受理。（ ）
       

『正确答案』×

       
　　5.有价证券（多选题）
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券（财政局发行，金边债券：期限短、流动性强、安全性高，不记名）、股票（转让、买卖、作价抵押）、企业债券（获取利息，但不能参与企业的生产经营）等。
【例题4•单选题】下列各项中，不属于企业有价证券的是（ ）
A.股票
B.国库券
C.企业债券
D.信用证存款
       

『正确答案』D
『答案解析』选项D属于其他货币资金。

二、财物的收发、增减和使用（选择题）
企业的财务指的是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，是财产物资的简称，属企业资产的范畴。
【要点提示】
1.按照流动性分为流动资产、长期资产和其他资产。
2.流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等。
3.长期资产（狭义）包括长期股权投资、固定资产、无形资产。
4.固定资产是指具有下列特征的有形资产：（1）为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。
5.商誉因无法单独辨认，所以不是企业无形资产的范畴。（单选题、判断题）
【例题5•单选题】下列各项中，不属于企业流动资产的是（ ）
A.交易性金融资产
B.原材料
C.低值易耗品
D.建筑物
       

『正确答案』D

       
　　【例题6•单选题】下列各项中，不属于会计学上所谓无形资产的是（ ）
A.专利权
B.非专利技术
C.商誉
D.商标权
       

『正确答案』C

三、债权、债务的发生和结算
债权：应收和预付款项等。
债务：借款、应付和预收款项以及应交款项等。
四、资本的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
【要点提示】
1.会计上表现为实收资本（股本）和资本公积。
2.所有者投入的资本无需偿还，可以长期周转使用。
3.有限责任公司股东投入的资本可以是实物、无形资产，但是全体股东的货币资金出资额不低于有限责任公司注册资本的30%。（单选题、判断题）
五、收入、支出、费用、成本的计算
1.收入
企业日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.费用
企业日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
3.支出
指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。包括费用性支出和非费用性支出。非费用性支出包括购买支出和资金退出。费用性支出包括补偿性支出和非补偿性支出。
4.成本
指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。（判断）
成本由直接材料、直接人工和制造费用构成。
【例题7•多选题】企业的生产成本是由（ ）构成的。
A.直接材料
B.直接人工
C.财务费用
D.制造费用
       

『正确答案』ABD

六、财务成果的计算和处理
财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。（多选题）
【例题8•多选题】财务成果的计算和处理一般包括（ ）
A.收入、支出、费用、成本的计算
B.利润的计算
C.所得税的计算和交纳
D.利润分配或亏损弥补
       

『正确答案』BCD

七、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
包括会计期末调整事项、财产情况、企业合并等其他事项。
【例题9•单选题】（2007年）下列经济业务事项中，不需要进行会计核算的是（ ）。
A.收取销售定金（债权、债务）
B.生产领料（成本计算）
C.签定销售合同
D.结算销售货款（债权、债务）
       

『正确答案』C

第二节　会计核算的一般要求（大纲删除了本节内容）
一、我国会计工作管理体制（单选题）
会计主管部门是国务院财政部门，会计制度是由国务院财政部分根据《会计法》制定并公布实施的。
国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。
【例题10•多选题】下列属于国家统一的会计制度的有（ ）。
A.会计核算制度
B.会计监督制度
C.会计机构和会计人员管理制度
D.会计工作管理制度
       

『正确答案』ABCD

二、会计核算的一般要求（简答题）
1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求：设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。编制依据应当一致。
3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
6.会计记录的文字应当（必须）使用中文（判断）。
同时使用：
（1）在民族自治地区，可以同时使用当地通用的一种民族文字。
（2）在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
【例题10•单选题】下列有关会计记录文字表述正确的是（ ）。
A.会计记录都必须使用中文
B.民族自治地方，会计记录可以用当地通用的一种民族文字取代中文
C.使用何种文字可以由企业自行选择
D.在我国境内的外国企业，可以使用一种外国文字取代中文
       

『正确答案』A

       
　　【本章小结】
1.会计核算的具体内容（简答题）
（1）货币资金范围、有价证券内容、现金管理内容；
（2）资产的分类；
（3）成本费用的区分；
（4）财务成果的内容。
2.会计核算的一般要求
（1）会计制度的内容；
（2）会计记录文字选择。

第三章　会计科目与账户
本章内容非常重要，近几年平均8分左右。
本章应该重点掌握的内容：
（1）★会计账户的分类；
（2）★★会计科目的分类；
（3）★★会计账户的基本结构；
（4）★★★会计账户和会计科目的概念、区别和联系。
本章考情分析
第一节　会计科目
一、会计科目的概念（单选题）
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。也是经济业务按照管理要求归类后的名称。
每一会计科目都有它的经济意义和经济内容。
1403 原材料        本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本
2001 短期借款        本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款
4001 实收资本        本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目
5001 生产成本        本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等
　　【例题1•单选题】（2007年）会计科目是对（ ）的具体内容进行分类核算的项目。
A.经济业务
B.会计要素
C.会计对象
D.会计主体
       

『正确答案』B

二、设置会计科目的意义（简答题）
1.是复式记账的基础；
2.是设置账户的基础；
3.是编制记账凭证的基础；
4.是编制财务会计报表的基础。
三、会计科目分类

【要点总结】
1.区分会计要素分类和会计科目分类

2.共同类主要是金融企业的科目，表外科目一般核算不属于本会计主体的会计要素，比如说代管商品物资等。
3.总分类科目一般由财政部统一制定。具体见教材60-65页。
4.除会计准则规定设置的以外，明细科目可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。
5.有的总分类科目不设明细科目。（例：本年利润）
【例题2•多选题】下列账户中属于资产类账户的有（ ）。
A.“库存商品”账户
B.“应收票据”账户
C.“累计折旧”账户
D.“管理费用”账户
       

『正确答案』ABC

       
　　【例题3•单选题】下列各项中，属于负债类的科目的有（ ）。
A.应收账款（资产类）
B.销售费用（损益类）
C.预收账款（负债类）
D.盈余公积（所有者权益类）
       

『正确答案』C

       
　　【例题4 •单选题】下列会计科目属于成本类的科目的有是（ ）。
A.财务费用（损益类）
B.生产成本（成本类）
C.原材料（资产类）
D.库存现金（资产类）
       

『正确答案』B

       
　　【例题5•单选题】下列各项中，属于总分类会计科目的是（ ）。
A.应交增值税（应交税费属于总分类科目）
B.应付账款
C.专利权（无形资产属于总分类科目）
D.专用设备（固定资产属于总分类科目）
       

『正确答案』B

       
　　【例题6•判断题】（2008年）会计科目按提供的详略程度不同可分为总分类科目和明细分类科目。（ ）
       

『正确答案』对

四、会计科目的设置原则（多选题、简答题）
1.合法性原则。所设置的会计科目应当符合国家统一的会计准则规定。
2.相关性原则。所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。
3.实用性原则。所设置的会计科目应符合企业自身特点，满足企业的实际需要。
企业应该根据本单位具体情况，结合会计信息使用者的要求，删减或增补会计科目。（判断）
【链接】会计监督应该对会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。
【例题7•多选题】会计科目设置应遵循的原则有（ ）。
A.合法性原则
B.合理性原则
C.实用性原则
D.可比性原则
       

『正确答案』AC

       
　　【例题8•判断题】在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目。（ ）
       

『正确答案』对

五、会计科目编号
会计科目编号就是确定会计科目的号码。对会计科目编号是为了便于确定会计类别和位置，便于查阅和书写，满足信息化条件下会计管理信息化的需要。
“1”代表资产类；“2”代表负债类； “3”代表共同类；“4”代表所有者权益类；“5”代表成本类；“6”代表损益类。
【补充】常用会计科目核算的内容
1001 库存现金        本科目核算企业的库存现金
1002 银行存款        本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项
1012 其他货币资金        科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金
1101 交易性金融资产        本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值
1121 应收票据        本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
1122 应收账款        本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项
1123 预付账款        本科目核算企业按照合同规定预付的款项
1403 原材料        本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本
1601 固定资产        本科目核算企业持有的固定资产原价
1901 待处理财产损溢        科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算
2001 短期借款        本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款
2202 应付账款        本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款
2211 应付职工薪酬        本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬
2221 应交税费        本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、代扣个人所得税等
2231 应付利息        本科目核算企业按照合同约定应支付的利息
2501 长期借款        本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款
4001 实收资本        本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目
4002 资本公积        本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算
4101 盈余公积        本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积
4103 本年利润        本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）
4104 利润分配        本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额
5001 生产成本        本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等
5101 制造费用        本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
6001 主营业务收入        本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入
6051 其他业务收入        本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入
6301 营业外收入        本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等
6401 主营业务成本        本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本
6402 其他业务成本        本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等
6403 营业税金及附加        本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费
6601 销售费用        本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用
6602 管理费用        本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等
6603 财务费用        本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等
6711 营业外支出        本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等
6801 所得税费用        本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用

第二节　账户及其基本结构

一、账户的概念
账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
二、账户的分类
按照详细程度和统驭关系：总分类账户和明细分类账户。按照账户反映的经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。
【要点总结】
1.总分类账户与所属明细分类账户核算的内容是相同的，只是提供核算资料的详细程度不同。

2.总分类账称为一级账户，在总分类账户下开设二级账户，二级账户介于总分类和明细分类账户之间。
3.总分类账户只能用货币量表示。
4.有的明细分类账户可以用货币量和实物量度两种方式核算。比如原材料。
【例题9•单选题】（2007年）总分类账户是指根据（ ）设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。
A.明细分类科目
B.会计对象
C.会计科目
D.总分类科目
       

『正确答案』D

       
　　【例题10•多选题】账户按经济内容分类，属于损益类账户的有（ ）。
A.生产成本
B.主营业务收入
C.盈余公积
D.所得税费用
       

『正确答案』BD

       
　　【例题11•判断题】（2008年）会计科目按提供指标的详略程度不同可分为总分类科目和明细分类科目。（ ）
       

『正确答案』对

三、账户的基本结构
（一）基本结构
账户的基本结构通常可以简化为丁字账户（或T型账户）表示。
账户所记载的各项经济业务所引起的会计要素数量上的变动，只有增加和减少两种情况，因此用来记录经济业务的账户也相应的划分为两个部分，以便分别登记会计要素的增加额和减少额，即账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。

同时账户还应具备以下内容：
1.账户的名称，即会计科目；
2.日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；
3.凭证号数，即说明记载账户记录的依据；
4.增加方和减少方的金额及余额。

【例题12•多选题】（2008年）会计账户一般应包括的内容有（ ）。
A.账户名称
B.日期、摘要
C.凭证编号
D.增加、减少金额及余额
       

『正确答案』ABCD

       
　　（二）账户的4个金额要素
1.要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。账户的本期期末余额就是下期的期初余额。
2.等式
本期期末余额＝本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
【要点提示】
1.等式变形：
①本期期末余额－本期期初余额＝本期增加发生额－本期减少发生额（因果：结果变化了是什么原因造成的）
②本期增加发生额＋本期期初余额＝本期期末余额＋本期减少发生额
（期初加上本期增加的，去向两个：结余和支出）

2.本期发生额是一个期间指标，它说明某类经济内容的增减变动情况。余额是一个时点指标，它说明某类经济内容在某一时日增减变动的结果。
【例题13•单选题】（2008年）假如某账户本期增加发生额为1200元，减少发生额为1500元，期末余额为1300元，则该账户本期期初余额为（ ）元。
A.4000
B.1600
C.1200
D.1000
       

『正确答案』B
『答案解析』期初余额=期末余额+本期减少发生额-本期增加发生额=1300+1500-1200=1600（元）。

       
　　【例题14•单选题】企业的本期增加发生额是指（ ）。
A.本期某一增加的数额
B.本期增加金额合计减本期减少金额合计
C.本期期初余额加本期增加金额合计
D.本期增加金额合计
       

『正确答案』D

       
　　【例题15•多选题】会计账户中各项金额的关系可用（ ）表示。
A.本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
B.期初余额＋本期增加发生额＝本期期末余额＋本期减少发生额
C.本期期末余额＝本期增加发生额＋本期减少发生额
D.本期期初余额＝上期期末余额
       

『正确答案』ABD

       
　　【例题16•单选题】某企业月初资产总额300万元，本月发生下列经济业务：（1）赊购材料10万元；（2）用银行存款偿还短期借款20万元；（3）收到购货单位偿还的欠款15万元。月末资产总额为（ ）万元。
A.310
B.290
C.295
D.305
       

『正确答案』B
『答案解析』月末资产总额=300+10-20=290（万元）。

四、账户与会计科目的联系和区别（简答题）
账户与会计科目是既有联系、又有区别的两个不同概念。（判断）
（一）联系
会计科目与账户都是对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。
（1）依据与具体运用：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。
（2）谁决定谁：会计科目的性质决定了账户的性质。
（3）分类：账户的分类和会计科目的分类内容一致。
（二）区别
账户有自己的格式和结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。
会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。
（三）实际工作中的区别
在实际工作中对于账户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分地相互通用。
【例题17•单选题】会计科目与账户的本质区别在于（ ）。
A.会计账户有结构，而会计科目没有结构
B.反映的经济内容不同
C.记录资产与权益的方法不同
D.记录资产与权益的内容不同
       

『正确答案』A

       
　　【例题18•多选题】会计科目与会计账户的相同点是（ ）。
A.结构相同（会计科目没有结构）
B.名称相同
C.作用相同（会计科目的作用是开设账户，账户的作用是提供会计资料）
D.反映的经济内容相同
E.同属会计核算方法
       

『正确答案』BDE

 第四章　复式记账
本章内容比较重要，近几年平均4分左右。
本章应该重点掌握的内容：
（1）★复式记账法概念；
（2）★★借贷记账法（六类账户的结构）；
（3）★★总分类账和明细分类账的平行登记；
（4）★★★试算平衡。
　　会计核算四个环节确认（核算的具体内容，第二章介绍）、计量（计量属性选择第一章介绍，五种：历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和现值）、记录和报告，本章介绍的就是记录的问题。
第一节　复式记账原理
一、记账方法
记账方法是根据一定的原理、记账符号，采用一定的记账单位，利用文字和数字，将交易或事项发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。
（一）单式记账法
单式记账法是指对所发生的经济业务，一般只在一个账户中记录的记账方法。此处的账户主要是银钱收付和债权债务结算业务。
【要点总结】
1.账户设置比较简单。
2.账户主要是：库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等。
3.无法形成完整的账户体系，账户之间未形成对应关系，不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉。
4.不便于检查账户记录的正确性和完整性。

【例题1•判断题】简单记账法是一种较为简单，不完整的记账方法。（ ）
       

『正确答案』对

       
　　（二）复式记账法
1.定义：
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（判断）

2.特点：
（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。
（2）设置了一套完整的账户体系，既有反映资产、负债和所有者权益的账户，又有反映费用、收入、利润的账户，账户之间的对应关系，还可以全面、系统地反映经济活动的过程和结果。
（3）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。
二、复式记账法的理论依据
复式记账法是以会计恒等式为依据建立的一种记账方法，是用以核算和监督经济活动过程中的价值运动。
复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
借贷记账法是最科学、最完善的复式记账法。我国自1992年11月颁布《企业会计准则》明确规定，会计记账采用借贷记账法。

【例题2•多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（ ）。
A.以资产与权益平衡关系作为记账依据
B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉
C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记
D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性
       

『正确答案』ACD

       
　　【例题3•单选题】我国的法定记账方法是（ ）。
A.增减记账法　　　　B.收付记账法
C.借贷记账法　　　　D.单式记账法
       

『正确答案』C

       
　　【例题4•单选题】复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在（ ）中进行登记。
A.一个账户　　　　　B.两个账户
C.全部账户　　　　　D.两个或两个以上相互联系的账户
       

『正确答案』D

第二节　借贷记账法
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（判断）
一、借贷记账法的记账符号（账户的左右两方），左借右贷）
借贷记账法产生于13世纪的意大利最初的含义是从借贷资本金的角度解释的，即用来表示债权债务的增减变动。
原始含义，付出的放款，记在借主名下，表示债权；收进的存款，记在贷主名下，表示债务。
发展含义：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。
二、借贷记账法的账户结构

账户左方称为借方，右方称为贷方。
一方表示增加，另一方表示减少。
“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。（判断题、单选题）

【例题5•判断题】（2007年）运用借贷记账法时，每一个账户的借方发生额必须等于贷方发生额。（ ）
       

『正确答案』错

       
　　（该题老师没有讲解，学员自己看一下，有疑问可以进行提问）
【例题6•单选题】借贷记账法中，账户的哪一方记增加数，哪一方记减少数是由（ ）决定的。
A.账户结构　　B.账户性质　　C.账户用途　　D.账户类型
       

『正确答案』B

       
　　【例题7•单选题】借贷记账法的理论依据是（ ）。
A.复式记账法
B.资产=负债+所有者权益
C.有借必有贷，借贷必相等
D.借贷平衡
       

『正确答案』B

       
　　1.资产类账户的结构
（1）借加，贷减，余额在借方。

（2）计算公式
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

【例题8•单选题】（2008年）在借贷记账法下，“应收账款”账户的贷方发生额表示（ ）。
A.企业债权的产生　　　　B.企业债务的产生
C.企业债权的收回　　　　D.企业债务的偿还
       

『正确答案』C

       
　　【例题9•单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。
A.借方4 000元
B.贷方8 000元
C.借方5 000元
D.贷方5 000元
       

『正确答案』A
『答案解析』应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额＝2 000＋8 000－6 000＝4 000（元）（借方），因此答案是A。

       
　　【例题10•单选题】资产类账户的期末余额一般在（ ）。
A.借方　　B.贷方　　C.借方或贷方　　D.一般无期末余额
       

『正确答案』A

       
　　2.负债类和所有者权益类账户的结构
（1）贷加，借减，余额在贷方。
（2）计算公式
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

【例题11•单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（ ）。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.贷方1 000元
D.贷方3 000元
       

『正确答案』D

       
　　[解析]应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额＝1 000＋5 000－3 000＝3 000（元）（贷方），因此答案是D。
【例题12•单选题】某单位“预收账款”账户的期初贷方余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）。
A.990万元
B.810万元
C.1110万元
D.690万元
       

『正确答案』A
『解析答案』预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额＝期初余额＋本期贷方发生额－期末余额＝150＋900－60＝990（万元）。

【例题13•单选题】某单位实收资本期初余额2 000万元，借方发生额7 000万元，贷方发生额8 000万元，则本期期末余额为（ ）。
A.10 000　　　　　B.3 000
C.17 000　　　　　D.1 000
       

『正确答案』B
『答案解析』实收资本属于所有者权益类账户，则期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额＝2 000＋8 000－7 000＝3 000（万元）。

       
　　【例题14•单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。
A.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额
B.借方期末余额＝借方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额
C.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额
D.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额
       

『正确答案』C

       
　　3.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）
（1）贷加，借减，期初、期末无余额。
（2）收入增加会导致所有者权益增加，收入类账户与负债和所有者权益账户结构相似，但是不完全相同。

【例题15•单选题】收入类账户的结构与所有者权益账户的结构（ ）。
A.完全一致　　　　　B.相反
C.基本相同　　　　　D.无关
       

『正确答案』C
『答案解析』收入类账户与所有者权益账户都是贷方增加，借方减少，不过收入类账户期末没有余额。

       
　　【例题16•判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（ ）。
       

『正确答案』对

       
　　4.费用和成本类账户的结构

（1）借加，贷减。
（2）费用类科目期末无余额，成本类科目可能有借方余额，表示在产品。（判断）
（3）与资产类账户结构一致。费用和成本作为资产耗费的转化形态，在抵销收入之前，相当于一项资产。
（4）收入与费用账户的联系和区别
联系：期末无余额，均转入所有者权益（本年利润）。
区别：收入借减贷增，费用借增贷减。
【例题17•判断题】费用和成本类账户的结构是，贷方登记费用或成本的增加额，借方登记费用或成本的减少额，期末结账后无余额（ ）。
       

『正确答案』错
『答案解析』借方登记增加，贷方登记减少，成本类账户期末可能会有余额。

       
　　【总结】资产+费用（成本）=负债+所有者权益+收入

【例题18•多选题】下列账户中，期末结转后应无余额的账户有（ ）。
A.主营业务收入
B.主营业务成本
C.实收资本
D.制造费用
       

『正确答案』AB

       
　　【例题19•单选题】根据借贷记账法的账户结构，贷方账户登记的内容是（ ）。
A.资产的增加
B.所有者权益的减少
C.收入的减少
D.费用的减少
       

『正确答案』D

       
　　【例题20•多选题】下列各个账户中，期末可能有借方余额（ ）。
A.原材料
B.短期借款
C.实收资本
D.生产成本
       

『正确答案』AD

       
　　【例题21•单选题】下列各项表述中，不正确的是（ ）。
A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
C.所有者权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
D.负债＝资产－所有者权益
       

『正确答案』B

三、借贷记账法的记账规则
（一）九种记账类型（会计恒等式）
1.资产一增一减（银行存款购买材料）
【例4.1】用银行存款25 000元购买材料

2.负债一增一减（借入短期借款归还应付账款）
3.所有者权益一增一减（资本公积转增实收资本）
4.负债和所有者权益一增一减（实收资本归还长期借款）
5.负债和所有者权益一减一增（长期借款转化为实收资本）
6.资产负债同增（购买材料未付款）
7.资产负债同减（银行存款还长期借款）
8.资产和所有者权益同增（收到投入的设备作为资本）
9.资产和所有者权益同减（投资方收回投资）
（二）借贷规则（有借必有贷，借贷必相等）
1.金额相等、方向相反。
2.在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
3.形成对应关系的账户称为对应账户（来龙去脉）。
【例题22•单选题】下列事项中能够引起资产总额增加的是（ ）。
A.接受投资者投资　　B.以银行存款偿还债务
C.从银行提取现金　　D.将资本公积转增资本
       

『正确答案』A

       
　　【例题23•多选题】下列交易或事项中，能引起资产和负债同时增加的交易或事项有（ ）。
A.赊购材料　　　　　　　B.从银行借款款项
C.接受投资人追加投资　　D.以银行存款购入材料
       

『正确答案』AB

       
　　【例题24•单选题】以下不符合借贷记账法记账规则的是（ ）。
A.资产和负债同时增加
B.资产和负债同时减少
C.所有者权益和负债同时增加
D.一项负债增加，一项所有者权益减少
       

『正确答案』C

四、会计分录
会计分录是在将发生的经济业务登记入账之前，根据经济业务所涉及的账户名称、借贷方向和金额，先编制会计分录，其次登记记账凭证，然后根据会计分录登记有关账户。
1.概念
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。
2.分录三要素
（1）账户的名称，即会计科目；
（2）记账方向的符号，即借方或贷方；
（3）记录的金额。
3.书写格式（上借下贷，左右错开）
（1）先借后贷。即借方在前，贷方在后；
（2）左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退一至两个字位；
（3）在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。
一贷多借：
借：银行存款　　　　　　　　　　　 2 000
库存现金　　　　　　　　　　　 100
贷：短期借款　 　　　　　 　　　　 2 100
一借多贷：
借：银行存款　　　　　　　 　　　　 23 400
贷：主营业务收入　　　　 　 　　　　20 000
应交税费——应交税费（销项税额）3 400
多借多贷：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　23 000
银行存款　　　　　　　　　　　　400
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　20 000
应交税费——应交税费（销项税额）3 400
4.会计分录的编制步骤（简答题）
（1）分析经济业务事项涉及的账户；
（2）确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；
（3）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；
（4）编制会计分录，并检查是否符合记账规则。
5.会计分录分类
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。（多选）
【要点总结】
1.复合分录集中反映某项经济业务的全面信息，且账户对应关系清楚，简化记账手续。
2.复合分录是由简单分录合并组成的。
3.不宜把两项或两项以上不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的复合会计分录。不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。
【例题22•多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录有（ ）。
A.多借多贷
B.一借多贷
C.多借一贷
D.一借一贷
       

『正确答案』ABCD

       
　　【例题23•多选题】会计分录的内容包括（ ）。
A.经济业务内容摘要
B.账户名称
C.经济业务发生额
D.应借应贷方向
       

『正确答案』BCD

       
　　【例题24•多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（ ）。
A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额
B.一借一贷的会计分录为简单会计分录
C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录
D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录
       

『正确答案』ABC

       
　　【例题25•判断题】复合会计分录是由几个简单会计分录合并而成的。（ ）
       

『正确答案』对

       
　　6.登账
（1）会计分录
【例4.1】用银行存款25 000元购买材料。
       

『正确答案』
借：原材料　　　　　　　25 000
贷：银行存款　　　　　　25 000

       
　　【例4.2】借入短期借款偿还应付账款10 000元。
       

『正确答案』
借：应付账款　　　　　　10 000
贷：短期借款　　　　　　10 000

       
　　【例4.3】企业将资本公积60 000转增实收资本。
       

『正确答案』
借：资本公积　　　　　　60 000
贷：实收资本　　　　　　60 000

       
　　【例4.4】根据合同规定，甲公司将收回对本企业的投资200 000元，并将这200 000元转为对本企业的长期借款。
       

『正确答案』
借：实收资本　　　　　　200 000
贷：长期借款　　　　　　200 000

       
　　【例4.5】投资方乙公司把借给企业的长期借款300 000元转为对本企业的投资。
       

『正确答案』
借：长期借款　　　　　　300 000
贷：实收资本　　　　　　300 000

       
　　【例4.6】购买原材料30 000元，货款尚未支付。
       

『正确答案』
借：原材料　　　　　　　30 000
贷：应付账款　　　　　　30 000

       
　　【例4.7】用银行存款偿还长期借款200 000元。
       

『正确答案』
借：长期借款　　　　　　200 000
贷：银行存款　　　　　　200 000

       
　　【例4.8】接受企业单位投入新设备1台，价值76 000元。
       

『正确答案』
借：固定资产　　　　　　76 000
贷：实收资本　　　　　　76 000

       
　　【例4.9】根据合营合同的规定，合营期满投资方收回对本企业的投资500 000元，从本企业银行存款账户中划出。
       

『正确答案』
借：实收资本　　　　　　500 000
贷：银行存款　　　　　　500 000

       
　　【例4.10】购进原材料80 000元，其中50 000元用银行存款支付，其余30 000元尚未支付。
       

『正确答案』
借：原材料　　　　　　　80 000
贷：银行存款　　　　　　50 000
应付账款　　　　　　30 000

       
　　【例4.11】企业收回购买单位前欠货款现金74 000元，其中70 000元存入银行，4 000元为现金。
       

『正确答案』
借：银行存款　　　　　　70 000
库存现金　　　　　　4 000
贷：应收账款　　　　　　74 000

       
　　（2）登记记账凭证
借：制造费用　　　　　　8 000
管理费用　　　　　　2 878
贷：累计折旧　　　　　　10 878

（3）根据记账凭证登记总分类账和明细分类账
五、试算平衡
（一）定义
试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
【要点总结】
1.依据：会计恒等式和记账规则
2.用途：是检查和验证账户是否正确的验证方法。
3.局限性：不能发现所有的差错。
4.范围：对总分类账户进行试算平衡。
（二）分类
1.发生额的试算平衡法（依据：有借必有贷、借贷必相等）
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

2.余额试算平衡法（依据：资产（借方）=负债（贷方）+所有者权益（贷方）
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

【例题26•多选题】（2007年）借贷记账法的试算平衡方法有（ ）。
A.发生额试算平衡
B.余额试算平衡
C.增加额试算平衡
D.减少额试算平衡
       

『正确答案』AB

       
　　【例题27•多选题】试算平衡表中，试算平衡的公式有（ ）。
A.借方科目金额=贷方科目金额
B.借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
C.全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
D.全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
       

『正确答案』CD

       
　　（三）试算平衡表的应用以及局限性
1.试算平衡的应用
总分类账户本期发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表，通过试算平衡表可以发现借贷双方金额不平衡的错误，是由于账户的记录或计算有错误，应该查明原因予以更正。
2.试算平衡表的局限性
（1）试算平衡不能保证记账和结账没有错误。
（2）试算平衡无法发现下列错误：记账时重记或漏记、借贷双方同时多记或少记；借贷颠倒或错记账户；某项错误与另一项错误抵销等。
【例题28•单选题】（2007年）下列错误能够通过试算平衡发现的是（ ）。
A.重记经济业务
B.漏记经济业务
C.借贷金额不等
D.借贷方向相反
       

『正确答案』C

       
　　【例题29•判断题】（2008、2007年）通过试算平衡表的借贷双方金额相等，则说明账户记录是正确的。（ ）
       

『正确答案』错

       
　　【例题30•判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（ ）
       

『正确答案』错

       
　　【例题31•判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（ ）
       

『正确答案』对

       
　　【例4.13】资料：某企业2009年3月31日各总分类账户的余额如表4.1所示。
表4.1总分类账户期初余额 单位：元
资产        金额        负债及所有者权益        金额
银行存款        152 400        短期借款        60 000
原材料        360 000        应付账款        27 600
库存商品        49 200        实收资本        1 230 000
固定资产        900 000        资本公积        180 000
生产成本        36 000        　　        　　　
合计        1 497 600        合计        1 497 600
　　该企业4月份发生下列经济业务：
（1）用银行存款购买材料32 400元，材料已验收入库；（不考虑增值税）；
（2）向银行借入短期借款15 600元，直接偿还应付账款；
（3）用银行存款偿还短期借款30 000元；
（4）收到投资者投入一台设备，价值360 000元；
（5）本期生产产品领用材料60 000原；
（6）将资本公积50 000元转增资本。
要求：
（1）根据上述经济业务编制会计分录；
（2）根据会计分录登记总分类账户；
（3）结算处各总分类账户的借贷方本期发生额及期末余额；
（4）编制试算平衡表进行试算平衡。
       

『正确答案』第一， 根据上述经济业务编制会计分录
（1）借：原材料　　　　　　　　　32 400
贷：银行存款　　　　　　　　32 400
（2）借：应付账款　　　　　　　　15 600
贷：短期借款　　　　　　　　15 600
（3）借：短期借款　　　　　　　　30 000
贷：银行存款　　　　　　　　30 000
（4）借：固定资产　　　　　　　　360 000
贷：实收资本　　　　　　　　360 000
（5）借：生产成本　　　　　　　　60 000
贷：原材料　　　　　　　　　60 000
（6）借：资本公积　　　　　　　　50 000
贷：实收资本　　　　　　　　50 000
第二，根据以上会计分录登记账户，期末结出账户本期发生额和期末余额。
 
 
 
 

第三，根据账户记录进行试算平衡，编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。　　
账户名称        期初余额        本期发生额        期末余额
        借方        贷方        借方        贷方        借方        贷方
银行存款        152 400         　　　        　　　        62 400         90 000         　　　
原材料        360 000         　　　        32 400         60 000         332 400         　　　
库存商品        49 200         　　　        　　　        　　　        49 200         　　　
固定资产        900 000         　　　        360 000         　　　        1 260 000         　　　
生产成本        36 000         　　　        60 000         　　　        96 000         　　　
短期借款        　　　        60 000         30 000         15 600         　　　        45 600
应付账款        　　　        27 600         15 600         　　　        　　　        12 000
实收资本        　　　        123 000         　　　        410 000         　　　        1 640 000
资本公积        　　　        180 000         50 000         　　　        　　　        130 000
合计        1 497 600         1 497 600         548 000         548 000         1 827 600         1 827 600
　　第四，比较第二步总分类账户余额与第三步试算平衡表余额是否相等。

 第三节　总分类账户与明细分类账户的关系及其平行登记
一、总分类账户与明细分类账户的含义（第三章P57账户分类）
1.总分类账户
又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户。
【要点总结】
1.只使用货币计量单位反映经济业务。
2.可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。
2.明细分类账户
又称明细账户，简称明细账。它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。
【要点总结】
除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物量度或劳动量度进行反映，以满足经营管理的需要。（判断）
3.总分类账和明细分类账的联系和区别
联系:
（1）二者所反映的经济业务内容相同；
（2）登记的原始依据相同。
区别:
（1）反映经济业务的详细程度不同；
（2）作用不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制、作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。
表4.4　原材料总分类账
账户名称：原材料　　　　　　　　单位：元
2009年        凭证编号        摘要        借方        贷方        借或贷        余额
4月        日                                               
　　        1        略        月初余额        　　        　　        借        8500
　　        8        　　        入库材料成本        8 000        　　        借        16 500
　　        25        　　        生产领用        　　        5 500        借        11 000
　　        30        　　        本月合计        8 000        5 500        借        11 000
表4.5　“原材料”明细分类账
账户名称：甲材料
2009年        凭证编号        摘要        收入        发出        结存
4月        日                        数量        单价        金额        数量        单价        金额        数量        单价        金额
　　        1        略        月初余额        　　        　　        　　        　　        　　        　　        25        100        2500
　　        8        　　        结转入库材料成本        50        100        5000        　　        　　        　　        75        100        7500
　　        25        　　        生产领用        　　        　　        　　        40        100        4000        35        100        5500
　　        30        　　        本月合计        50        100        5000        40        100        4000        35        100        3500
　　【例题32•多选题】关于总分类账户与明细分类账户表述正确的有（ ）。
A.两者反映的经济业务内容相同
B.两者登记依据相同
C.两者反映经济内容的详细程度不同
D.两者作用不同
       

『正确答案』ABCD

       
　　【例题33•多选题】下列表述中属于总账特点的有（ ）。
A.提供详细核算指标
B.提供概括核算指标
C.只使用货币计量单位
D.必要时还需要实物或时间计量单位
       

『正确答案』BC

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（简答）
（一）定义
平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据。一方面记入有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
（二）平行登记要求
1.同依据登记。即依据的会计凭证相同。
2.同方向登记。即记入的借贷方向相同。
3.同金额登记。即记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。
4.同期间登记。会计期间相同，并非同一时点。
【例题34•单选题】（2007年）对于每一笔经济业务的发生，都要在登记总分类账的同时，以同等的金额，分别登记其所属的各明细分类账。这种方法会计上称为总分类账与明细分类账的（ ）。
A.先后登记
B.上下登记
C.同时登记
D.平行登记
       

『正确答案』D

       
　　（三）登记方法 （教材89页）
【例4.14】W公司2009年4月1日“原材料”总账账户及其所属甲、乙材料明细分类账户期初余额见表4-3。
表4-3 原材料期初余额表
材料名称        数量（kg）        单位（元/kg）        金额（元）
甲材料        25        100        2 500
乙材料        40        150        6 000
合计        65        　　　        8 500
　　本月发生以下材料采购和收发业务：
（1）4月8 日，购进甲材料50kg，单价为l00元；购进乙材料20kg，单价为l50元，货款已用银行存款支付，材料验收入库。假定该企业不设“材料采购”账户，并省略增值税。根据上述经济业务编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料　　　　5 000
——乙材料 　 　　3 000
贷：银行存款　　　　　 　　　　　8 000
（2）4月25日，生产产品领用甲、乙两种材料，其中甲材料40kg，单价100元；乙材料10kg,单价l50元，根据上述经济业务编制如下会计分录：
借：生产成本　　　　　　　　5 500
贷：原材料——甲材料　　　　 　 4 000
——乙材料　　　 　 　1 500
2.根据上述会计分录登记原材料总分类账和明细分类账，原材料总账和明细账见表4.4、表4.5、表4.6。
表4.4　　　　　原材料总分类账
账户名称：原材料　　　　　　　　　　单位：元　　　
2009年        凭证编号        摘要        借方        贷方        借或贷        余额
4月        日                                               
　　　　        1        略        月初余额        　　　　        　　　　        借        850O（2500+6000）
　　　        8        　　　        入库材料成本        8 000（5000+3000）        　　　        借        16 500
　　　        25        　　　        生产领用        　　　　        5 500（4000+1500）        借        11 000
　　　　        30        　　　        本月合计        8 000        5 500        借        11 000
　　表4.5　　　　　“原材料”明细分类账
明细账户名称：甲材料 　
2009年        凭证编号        摘要        收入        发出        结存
4月        日                        数量        单价        金额        数量        单价        金额        数量        单价        金额
　        1        略        月初余额        　        　        　        　        　        　        25        100        2500
　        8        　        结转入库材料成本        50        100        5000        　        　        　        75        100        7500
　        25        　        生产领用        　        　        　        40        100        4000        35        100        3500
　        30        　        本月合计        50        100        5000        40        100        4000        35        100        3500
　　表4.6　　　　　“原材料”明细分类账
明细账户名称：乙材料
2009年        凭证编号        摘要        收入        发出        结存
4月        日                        数量        单价        金额        数量        单价        金额        数量        单价        金额
　        1        略        月初余额        　        　        　        　        　        　        40        150        6000
　        8        　        结转入库材料成本        20        150        3000        　        　        　        60        150        9000
　        25        　        生产领用        　        　        　        10        150        1500        50        150        7500
　        30        　        本月合计        20        150        3000        10        150        1500        50        150        7500
　　（四）等式
总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计
总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计
总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计
表4.7“原材料”总分类账户与明细分类账本期发生额及余额对照表
单位：元
账户名称        期初余额        本期发生额        期末余额
        借方        贷方        借方        贷方        借方        贷方
甲材料明细账        2500        　        5000        4000        3500        　
乙材料明细账        6000        　        3000        1500        7500        　
原材料总分类账户        8500        　        8000        5500        11000        　
　　【要点总结】
总账和明细账之间的勾稽关系，是检查账簿记录是否正确的依据，一般在会计期末采用这种方法对总分类账及其所属明细分类账进行相互核对，以便发现错账并及时更正，保证账簿记录准确无误。
【例题35•单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2 500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月“丙材料”明细分类账户的贷方发生额应当是（ ）。
A.2 620万元
B.2 380万元
C.920万元
D.4 080万元
       

『正确答案』C
『答案解析』“丙材料”明细分类账户的贷方发生额=2 500-850-730=920（万元）。

       
　　【例题36•判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账（ ）。
       

『正确答案』错

       
　　【例题37•多项题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（ ）。
A.总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计
B.总账账户的本期借方发生额＝所属明细账户本期借方发生额合计
C.总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷方发生额合计
D.总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计
       

『正确答案』ABCD

       
　　【本章小结】
1.借贷记账法账户结构；（资产、费用（成本）借方增加贷方减少，负债、所有者权益、收入贷方增加，借方减少）

2.借贷记账法下记账规律，会计分录编制步骤（也就是确定科目、方向和金额的过程）；

3.试算平衡表编制和作用（总账）；
4.登记总账和明细账。

第五章　企业基本经济业务的核算
本章内容比较重要，近几年平均34分左右。
本章应该重点掌握的内容：
（1）★资金筹集业务的核算；
（2）★★生产准备业务的核算；
（3）★★产品生产业务的核算；
（4）★★产品销售业务的核算；
（5）★★★利润形成及分配业务的核算。
第一节　资金筹集业务的核算
资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是资金的来源渠道。企业筹集资金的主要渠道：（1）投资者投入的资本，通常称为实收资本，属于所有者权益；（2）向债权人借入的资金，属于企业的负债。
一、实收资本的核算
企业的实收资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。
1.设置账户
账户 核算内容 发生额 余额
  借方 贷方 借方 贷方
实收资本 核算和监督企业接受投资者投入的实收资本的增减变动及其结果 登记所有者投资的减少额 登记所有者投资的增加额  所有者投资的实有数额
资本公积 接受投资时，核算投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分 登记资本公积的减少额 登记资本公积的增加额  资本公积的余额
　　2.实收资本的账务处理
（为了使知识体系完整，这里老师对教材中没有涉及到的资本公积、减资内容进行了拓展）
实收资本变动 非股份有限公司 股份有限公司
增资 货币出资 借：银行存款
贷：实收资本
资本公积——资本溢价 借：银行存款（实际收到的款项）
贷：股本
资本公积——股本溢价
借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款（发行费用）
 非货币出资 借：固定资产等
贷：实收资本
资本公积——资本溢价 借：固定资产
贷：股本
资本公积——股本溢价
减资 借：实收资本
资本公积——资本溢价
贷：银行存款 借：库存股
贷：银行存款
借：股本
资本公积——股本溢价
贷：库存股
　　【提示】
1.发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如果是溢价发行，先冲减溢价，如果溢价不足冲减，则应该将不足冲减部分冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
2.注销库存股时，如果资本公积（股本溢价）不足冲减，应冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
【例题1单选题】实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业（）中的主要组成部分。
A.资产　　　　　B.负债
C.所有者权益　　D.收入
 
 
 『正确答案』C

 
　　【例5.1】收到甲公司投入本企业货币资金500 000元，款项存入银行。
借：银行存款　　　　500 000
贷：实收资本——甲公司　　500 000
【例5.2】企业收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议确定的价值为900 000元，与公允价值相等。
借：固定资产　　　　900 000
贷：实收资本　　　　　　　900 000
假设设备的公允价值为650 000元，则应编制如下会计分录：
借：固定资产　　　　650 000
贷：实收资本　　　　　　　650 000
【例题2分录题】A公司2009年12月31日的股本为1000万股，每股面值1元，资本公积（股本溢价）为300万元，盈余公积为400万元。经股东大会批准，A公司以银行存款回购本企业股票200万股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。
 
 
 『正确答案』
（1）回购本公司股票
借：银行存款　　　　　　　400
贷：库存股　　　　　　　　　400（200×2）
（2）注销本公司库存股
借：股本　　　　　　　　　200
资本公积——股本溢价　200
贷：库存股　　　　　　　　　400
如果回购价改为4元
（1）回购本公司股票
借：银行存款　　　　　　　800
贷：库存股　　　　　　　　　800（200×4）
（2）注销本公司库存股
借：股本　　　　　　　　　200
资本公积——股本溢价　300
盈余公积　　　　　　　300
贷：库存股　　　　　　　　　800

 
二、借入资金的核算
1.短期借款的核算
短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款本金三项主要内容。
（1）设置账户
账户 核算内容 发生额 余额
  借方 贷方 借方 贷方
短期借款 向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的借款 登记短期借款本金的归还 登记短期借款的取得 　　 期末尚未归还的短期借款的本金
财务费用 核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用，包括利息支出和相关手续费支出等 登记发生的财务费用 期末结转“本年利润”的财务费用 无余额
应付利息 预先分期计入各期成本费用，但在以后才实际支付的费用 登记实际支付的利息 登记的是预先按照一定的标准提取，应由各期成本费用负担的利息费用 实际支出数大于预提数的差额，实际上为待摊费用 已经预提但是尚未支付的费用
　　（2）短期借款的账务处理
借入款项 借：银行存款
贷：短期借款
计提利息 借：财务费用
贷：应付利息
还本付息 借：短期借款
财务费用（当月）
应付利息
贷：银行存款
　　应付利息比预提费用更合适。（考试时如果出现用两者中的任意一个一般都不会算错。）
【例5.3】10月1日向银行借入期限为3个月的借款 600 000元，存入银行。
借：银行存款　　　600 000
贷：短期借款　　　　　　600 000
【例5.4】10月末预提短期借款利息 1 500元。
借：财务费用　　　 1 500
贷：应付利息　　　　　　1 500
11月末的处理相同。
【例5.5】在12月末用银行存款实际支付短期借款利息 4 500元。
借：财务费用　　　1 500
应付利息　　　3 000
贷：银行存款　　　　　　4 500
【例5.6】12月末用银行存款归还到期的短期借款600 000元。
借：短期借款　　600 000
贷：银行存款　　　　　600 000
如果不采用预提的方式，期末支付本息时如下处理：
借：财务费用　　　4 500
短期借款　　600 000
贷：银行存款　　　　　604 500
2.长期借款的核算
长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）或一个营业周期以上的各种借款。
（1）设置账户
账户 核算内容 发生额 余额
  借方 贷方 借方 贷方
长期借款 向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）或一个营业周期以上的借款 归还本金和一次还本付息的利息 长期借款的取得和一次还本付息的利息  企业尚未归还的长期借款本金和一次还本付息利息。　
管理费用 企业筹建期间发生的费用 转出本年利润的金额 无余额
在建工程 满足资本化条件的借款利息 计提利息 结转到固定资产 尚未完工的固定资产 
　　（2）长期借款的账务处理
借入款项 借：银行存款
贷：长期借款-本金
-利息调整
计提利息（补充内容） 借：财务费用
管理费用（筹建期间）
在建工程（满足资本化）
贷：应付利息（分期付息）
还本付息 借：长期借款-本金
财务费用（当月）
应付利息
贷：银行存款
　　【例5.7】某年1月1日向银行借入3年期借款1 000 000元，该借款用于固定资产的在建工程。
公司将借款存入银行，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面说明企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款　　　1 000 000
贷：长期借款　　　　　1 000 000
【例题3分录题】A企业2009年11月30日从银行借入资金4 000万元，借款期限为3年，年利率为8.4%，此借款为分次付息到期还本，不计复利。要求编制借入款项和年末计提利息的分录。
 
 
 『正确答案』（1）借入款项
借：银行存款　　　　　4 000
贷：长期借款——本金　　　4 000
（2）2009年12月31日计提利息
借：财务费用　　　　　　28
贷：应付利息　　　　　　　　　28（4 000×8.4%/12）

 
   三、筹集资金核算简图（参见教材99页图5.1）
1.实收资本的核算
2.长短期借款的核算
①借入长短期借款；②预提短期借款利息；③支付当期的或预提的利息；④归还长、短期借款
第二节　生产准备业务的核算
生产准备业务核算的主要内容是固定资产的购建业务和材料采购业务。
一、固定资产购入业务的核算
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输设备等。
【要点总结】
（1）使用寿命超过1年；
（2）有形资产。
1.设置账户
账户 核算内容 发生额 余额
  借方 贷方 借方 贷方
固定资产 核算和监督企业持有的固定资产原始价值的增减变动和结存信息 登记固定资产原始价值的增加 登记固定资产原始价值的减少 期末固定资产的原始价值总额 
在建工程 核算和监督企业进行各项固定资产的新建、更新改造及其机器设备的安装等过工程所发生的实际支出 登记各项工程的实际支出 登记完工工程转出的实际成本 期末尚未完工工程的实际成本 
工程物资 核算企业为在建工程准备的各种物资的成本 购入为工程准备的物资 领用工程物资工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货 企业为在建工程准备的各种物资的成本 　　
应交税费 核算企业按照税法规定计算应向税务机关交纳的各项税费 登记实际交纳的各项税费 登记应交纳的各项税费 多交或未抵扣的税费 应交未交的税费
累计折旧 核算企业固定资产的累计折旧 处置固定资产时结转 按期（月）计提固定资产的折旧  反映企业固定资产的累计折旧额
固定资产清理 核算企业因出售等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用 因出售等原因转出的固定资产价值、转出处置收益 清理过程中应支付的相关税费及其他费用、转出处置损失处理损失 企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失 
　　2.固定资产初始入账价值确定
（1）购入固定资产的实际成本，包括买价、包装费、运输费和安装费等。
（2）建造的固定资产的实际成本，通常包括建造该项固定资产使其达到预计可使用状态前所发生的全部费用支出。
3.累计折旧的计提（补充内容）
（1）概念
固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值，这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。
（2）影响固定资产折旧因素
固定资产的原价、固定资产的净残值、固定资产减值准备、固定资产使用寿命。
（3）固定资产的折旧方法
 
账面余额=固定资产账面原价
账面净值=固定资产账面原价-累计折旧
账面价值=固定资产账面原价-累计折旧-固定资产减值准备
4.固定资产的账务处理（补充内容）
购入 不需要安装 借：固定资产
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
 需要安装 购入时 借：在建工程
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
  领用材料、产品 借：在建工程
贷：原材料（库存商品）
  发生人工费用 借：在建工程
应付职工薪酬
  完工时 借：固定资产
贷：在建工程
计提累计折旧 借：管理费用
制造费用
销售费用
在建工程
其他业务成本
贷：累计折旧
固定资产处置 固定资产转入清理 　　借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
 发生清理费用 借：固定资产清理
贷：银行存款
 收回处置价款 借：银行存款
贷：固定资产清理
 保险赔偿等 借：其他应收款
贷：固定资产清理
 结转净损益 借：营业外支出
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：营业外收入
    
　　【例5.8】购入不需要安装的新机器设备1台，买价30 000元，增值税5 100元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。
 
 
 『正确答案』
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　30 500（30 000+500）
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　35 600

 
　　【例5.9】企业购入需要安装的新机器设备1台，买价50 000元，增值税8 500元，包装费和运杂费840元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料2 400元，耗用人工1 400元。安装完毕，经验收合格达到可使用状态，交付使用。
 
 
 『正确答案』①购入时
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　50 840
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　59 340
②安装过程耗用材料、人工费
借：在建工程　　　　　　3 800
贷：原材料　　　　　　　　　2 400
应付职工薪酬　　　　　　1 400
③安装完毕
借：固定资产　　　　　54 640
贷：在建工程　　　　　　　　54 640

 
　　【例题4分录题】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2009年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20 000元，行政管理部门6 000元，销售部门4 000元。该企业应编制的分录如下：
 
 
 『正确答案』
借：制造费用　　　　　20 000
管理费用　　　　　 6 000
销售费用　　　　　 4 000
贷：累计折旧　　　　　　　30 000

 
　　【例题5分录题】某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生的清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。该公司应编制的分录如下：
 
 
 『正确答案』（1）将报废固定资产转入清理
借：固定资产清理　　　　50 000
累计折旧　　　　　 450 000
贷：固定资产　　　　　　　　　500 000
（2）收回残值收入
借：银行存款　　　　　　20 000
贷：固定资产清理　　　　　　　20 000
（3）支付清理费用
借：固定资产清理　　　　 3 500
贷：银行存款　　　　　　　　　 3 500
借：营业外支出　　　　　33 500
贷：固定资产清理　　　　　　　33 500

 
　　5.应交税费的核算
应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要通过“应交税费”核算。
（1）增值税
增值税是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务等的单位和个人，就其取得货物或应税劳务销售额计税（销项税额），并实行税款抵扣（进项税额）的一种流转税。
当期应交增值税=销项税额-进项税额=不含税的销售额×税率-不含税买价×税率
一般纳税人适用税率为17%，从2009年1月1日起允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。小规模纳税人不允许抵扣进项税额。增值税是价外税。
（2）营业税
营业税是对我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。
应交增值税 进项税额 借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
 销项税额 借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
应交营业税 提供劳务 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
 出售不动产 借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
　　
【例题6分录题】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼账面原价为400 000元，已计提折旧100 000元，未曾计提减值准备，出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元，销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。该企业应编制的分录如下：
 
 
 『正确答案』（1）将报废固定资产转入清理
借：固定资产清理　　300 000
累计折旧　　　　100 000
贷：固定资产　　　　　　　400 000
（2）收回残值收入
借：银行存款　　　　320 000
贷：固定资产清理　　　　　320 000
（3）支付清理费用
借：固定资产清理　　　5 000
贷：银行存款　　　　　　　　5 000
（4）计算应交营业税
借：固定资产清理　　　16 000
贷：应交税费——应交营业税　16 000 （320 000*5%）
（5）结转销售固定资产净损失
借：营业外支出　　　　1 000
贷：固定资产清理　　　　　　　1 000

 
 二、材料采购业务的核算
1.设置的账户
账户 核算内容 发生额 余额
  借方 贷方 借方 贷方
材料采购 核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 登记外购材料的买价和采购费用 登记已验收入库材料的实际成本 反映企业在途材料的采购成本 　
原材料 核算企业库存的各种材料的增减变动和结余信息 　　登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本） 　　登记发出材料的实际成本（或计划成本） 　　表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本） 　　
应付票据 核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票 登记偿还的应付票据款 登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款 　　 持有的尚未到期的商业汇票的票面余额
应付账款 核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经验活动与供应单位发生的结算债务的增减变动和结余 　　登记已偿还的供应单位的款项 登记应付供应单位款项 企业预付的款项 尚未偿还的应付账款
预付账款 核算和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位款项而形成的结算债权的增减变动和结余 登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项 登记收到所购货物冲销的款项 企业预付的款项 尚未补付的款项
　　【链接】
（1）实际成本法下的未入库材料通过“在途物资”核算。“材料采购”核算计划成本法下的实际成本；“原材料”核算计划成本法下的计划成本和实际成本法下的实际成本。
2）对于预付款业务不是很多的企业，不需单独设置“预付账款”账户，而将预付款业务并入“应付账款”账户核算。余额在借方表示尚未结算的预付款，在贷方表示尚未支付的应付款。
 
2.材料采购成本的计算
材料采购成本=买价+采购费用

采购费用分配率=
各材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等）×采购费用分配率
3.材料采购业务的账务处理
直接付款 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款　
赊购方式 购买材料 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/应付票据　　　　　　　　　　　　　
 付款 借：应付账款/应付票据
贷：银行存款
预付款方式 预付款项 借：预付账款
贷：银行存款
 实际收到材料 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
　　【例题7分录题】得胜公司2009年5月发生下列经济业务：
（1）5月3日从大华公司购入甲材料600公斤，单价400元，增值税进项税额为40 800元，运杂费400元。全部款项已经支付，材料验收入库。
（2）5月6日以银行存款120 000元向华龙公司预付购买乙材料的货款，5月15日收到华龙公司发来的乙材料400公斤，单价230元，对方代垫运费1 600元，增值税税额15 640元，材料已验收入库。多余款项华龙公司返还给得胜公司。
（3）5月20日从恒生公司购入丙材料60公斤，单价200元，增值税2 040元；丁材料100公斤，单价400元，增值税6 800元，购入材料共发生运费3 200元（按材料重量比例分配）。企业开出并承兑三个月到期的商业汇票一张，材料尚未运达企业。
【要求】根据上述经济业务编制会计分录。
 
 
 『正确答案』
（1）5月3日
借：材料采购——甲材料　　　　　　　　240 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 40 800
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　281 200
（2）5月6日
借：预付账款　　　　　　　120 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　120 000
5月15日
借：材料采购——乙材料　　　　　　　　　93 600
应交税费——应交增值税（进项税额）　15 640
贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　109 240
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 760
贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 10 760
（3）5月20日
借：材料采购——丙材料　　　　　　　　13 200[60×200+60/（100+60）×3 200]
——丁材料　　　　　　　　42 000 [100×400+100/（100+60）×3 200]
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 840（2 040+6 800）
贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　64 040（60×200+2 040+100×400+6 800+3 200）
借：原材料——甲材料　　　　　　　　　240 400
——乙材料　　　　　　　　　 93 600
贷：材料采购——甲材料　　　　　　　　　　　240 400
——乙材料　　　　　　　　　　　 93 600

 
　　4.生产准备阶段核算简图
（1）固定资产
（2）材料
第三节　产品生产业务的核算
生产费用指的是产品生产过程中发生的各种耗费，包括生产过程中所消耗的原材料、燃料、动力、支付的工资、折旧费、固定资产大修理支出等。
产品成本则是生产费用的对象化。
【例题8单选题】（2007年）下列费用中，不应计入产品成本的有（ ）。
A.直接材料费
B.直接人工费
C.制造费用
D.期间费用
 
 
 『正确答案』D

 
　　【例题9单选题】（2008年）下列项目中，不属于生产成本的是（ ）。
A.生产产品领用的材料　　B.生产工人的工资
C.生产用固定资产折旧　　D.厂部管理人员工资
 
 
 『正确答案』D

 
一、设置的账户
账户 核算内容 发生额 余额
  借方 贷方 借方 贷方
生产成本 核算企业生产过程中所发生的各项生产费用 为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用 完工入库的产成品转入“商品成本” 尚未完工在产品的成本 　　　
制造费用 生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 登记各项间接费用的发生数 登记转入生产成本的金额 一般无余额（个别季节性生产企业除外） 制造费用
应付职工薪酬 应支付给职工的各种薪酬 登记实际支付的薪酬 登记根据自身情况计算的工资等 表示实付大于应付 应付大于实付
待摊费用 企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用 登记支付的待摊费用 登记费用的摊销数 表示已经支出但尚未摊销的费用 　　
累计折旧 固定资产已计提折旧的累计情况 因减少固定资产而减少的折旧 按月计提的折旧额 　　 累计已计提的折旧
库存商品 企业生产完工并验收入库产成品增减变动情况 已经验收入库商品的成本 发出或销售产成品成本 库存产成品成本 　　　
　　【提示】
1.制造费用核算的是企业制造单位管理人员及技术人员的人工费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
2.企业行政管理部门发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，在“管理费用”账户中核算。
3.待摊费用主要核算的是企业预付的订阅报纸杂志费、房租费、保险费等。
二、生产费用的归集和分配
【例5.19】某工业企业生产甲、乙两种产品。本月生产车间领用材料及用途如表5.2所示。
表5.2　　　　　　　发料凭证汇总表
用途 A材料 B材料 金额合计
 数量 金额 数量 金额 
生产领用材料
其中：甲产品
乙产品
车间一般耗用 30 000
15 000
15 000 600 000
300 000
300 000 15 000
9 000
6 000
750 225 000
135 000
90 000
11 250 825 000
435 000
390 000
11 250
合计 30 000 600 000 15 750 236 250 836 250
　　
借：生产成本——甲产品　435 000
——乙产品　390 000
制造费用　　　　　　 11 250
贷：原材料　　　　 　　　　　836 250
1.应付职工薪酬的核算
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。核算的内容包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、其他职工薪酬。
货币性职工薪酬 非货币性职工薪酬
计提 借：生产成本（生产人员）
制造费用（车间管理者）
管理费用（管理部门）
销售费用（销售部门）
在建工程（建筑工人）
研发支出（研发人员）
贷：应付职工薪酬 借：生产成本（生产人员）
制造费用（车间管理者）
管理费用（管理部门）
销售费用（销售部门）
在建工程（建筑工人）
研发支出（研发人员）
贷：应付职工薪酬
发放 借：应付职工薪酬
贷：银行存款 产品 借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
  免费使用资产 借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
  租房 借：应付职工薪酬
贷：银行存款
　　【例5.20】开出现金支票，从银行提取现金 150 000元，准备发放工资。
借：库存现金　　　150 000
贷：银行存款　　　　　　150 000
【例5.21】用现金 150 000元发放工资。
借：应付职工薪酬　150 000
贷：库存现金　　　　　　150 000
【例5.22】月末分配工资费用，其中：甲产品生产工人工资60 000元；乙产品生产工人工资45 000元；车间管理人员工资15 000元；厂部管理人员工资 30 000元。
借：生产成本——甲产品　　60 000
——乙产品　　45 000
制造费用　　　　　　　15 000
管理费用　　　　　　　30 000
贷：应付职工薪酬　　　　　　　150 000
【例5.23】企业下设一职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利金额。本月企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，车间管理人员10人，生产甲产品职工40人，生产乙产品职工30人，企业的历史经验数据表明，对于每股职工企业每月需要补贴食堂120元。
借：生产成本——甲产品　　4 800
——乙产品　　3 600
制造费用　　　　　　　1 200
管理费用　　　　　　　2 400
贷：应付职工薪酬——职工福利　　12 000
2.制造费用的归集方法
制造费用属于间接费用，不能直接计入生产成本，需要先在制造费用科目归集，然后按照一定的方法在相关产品之间进行分配。
制造费用分配率 某产品制造费用分配额
 产品生产工时（或生产工人工资、产量等）×制造费用分配率
 产品生产工时（或生产工人工资、产量等）比率×制造费用总额
　　【例题10•单选题】车间的办公费应作为（）计入“制造费用”账户的借方。
A.直接生产费用　　B.间接生产费用
C.直接计入费用　　D.间接计入费用
 
 
 『正确答案』B

 
　　【例5.24】月末计提车间固定资产折旧额5 000元，厂部固定资产折旧额2 000元。
 
 
 『正确答案』
借：制造费用　　　　　　　　　　　　5 000
管理费用　　　　　　　　　　　　2 000
贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　7 000

 
　　【例5.25】预提应由本月负担的车间用固定资产的修理费5 800元。
 
 
 『正确答案』
借：制造费用　　　　　　　　　　　　5 800
贷：预提费用　　　　　　　　　　　　5 800

 
　　【例5.29】将本月归集的制造费用41 050元按照生产工时比例分配计入甲、乙产品的生产成本，其中甲产品生产工时400小时，乙产品生产工时600小时。
 
 
 『正确答案』
甲产品应负担的制造费用＝41 050/（400＋600）×400＝16 420（元）
乙产品应负担的制造费用＝41 050/（400＋600）×600＝24 630（元）
借：生产成本——甲产品　　　　　　16 420
——乙产品　　　　　　24 630
贷：制造费用　　　　　　　　　　　41 050

 
三、产品生产成本的计算与结转
1. 产品生产成本计算的一般步骤
（1）确定成本计算对象（按照产品品种确定成本计算对象）；
（2）确定成本计算期（与生产周期一致，一般为1个月）；
（3）确定成本项目（直接材料、直接人工和制造费用）；
（4）计算完工产品的生产成本。
　 全部完工 全部未完工 部分完工
完工产品总成本 生产成本明细账归集的费用总额 为零 总成本×完工数量/（完工数量+未完工部分约当产量）
完工产品单位成本 总成本/完工数量 无 完工产品总成本/完工数量
　　【例题11•分录题】某工业企业2009年4月份生产甲、乙两种产品，甲、乙产品明细账无期初余额，有关经济业务如下：
（1）本月仓库发出下列材料：甲产品耗用材料100 000元，乙产品耗用材料98 000元，车间一般消耗材料2 000元。
（2）本月分配工资费用128 000元，其中：甲产品生产工人工资64 800元，乙产品生产工人工资43 200元，车间行政管理人员工资20 000元。
（3）以银行存款购入车间办公用品及劳保用品2 400元。
（4）月末，计提本月生产车间的折旧费2 600元。
（5）月末将发生的制造费用在甲、乙产品之间按生产工时比例进行分配。甲产品生产工时600小时，乙产品生产工时400小时。
（6）月末甲产品全部完工，乙产品全部未完工。
要求：编制上述经济业务的会计分录。
 
 
 『正确答案』
（1）
借：生产成本——甲产品　　　　　　100 000
——乙产品　　　　　　 98 000
制造费用　　　　　　　　　　　　2 000
贷：原材料　　　　　　　　　　　　200 000
（2）
借：生产成本——甲产品　　　　　　64 800
——乙产品　　　　　　43 200
制造费用　　　　　　　　　　　20 000
贷：应付职工薪酬——工资　　　　 128 000
（3）
借：制造费用　　　　　　　　　　　2 400
贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 400
（4）
借：制造费用　　　　　　　　　　　2 600
贷：累计折旧　　　　　　　　　　　2 600
（5）
借：生产成本——甲产品 （27 000×600/（600+400））16 200
——乙产品 （27 000×400/（600+400））10 800
贷：制造费用　　　　　（2 000+20 000+2 400+2 600）27 000
（6）
借：库存商品——甲产品　（100 000+64 800+16 200）181 000
贷：生产成本——甲产品　　　　　　　　　　　　　 181 000

第四节　产品销售业务的核算
确认收入、发生销售费用，结转已销售产品成本。
一、主营业务收入的核算
1.设置账户
账户 核算内容 发生额 余额
  借方 贷方 借方 　　 贷方
主营业务收入 销售商品、提供劳务实现的收入 期末转入“本年利润”的金额 企业实现的主营业务收入 期末无余额
应收票据 购买商品开出商业汇票情况 收到购买方开出商业汇票 实际收到的票据款 期末尚未收回款项票据 　
应收账款 因销售商品应向购货方收取款项 因销售商品而发生的应收账款 已经收回的应收账款 期末尚未收回的账款 期末预收的账款
预收账款 按照合同规定向购货方预收的款项 用产品或劳务抵偿预收货款 预收购货单位账款 应收需要购货方补付款项 企业向购货方预收款项
　　【提示】对于预收账款不多的企业，可以不必单独设置此科目，而是将预收款业务并入应收账款账户核算。
2.主营业务收入的账务处理
不涉及预收账款 借：银行存款/应收账款/应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
预收账款 收到预收款 借：银行存款
贷：预收账款
 发出商品 借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
　　【例5.32】某企业销售甲产品20件给胜利公司，销售单价20 000元，计价款400 000元，增值税率为17%，货款收到存入银行。
 
 
 『正确答案』
企业销售产品，款项尚未收到，使公司应收账款增加，应记入“应收账款”账户的借方；贷款虽未收到，但销售已经实现，使销售收入增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款　　　　　　　 　　　　　 468 000
贷：主营业务收入——甲产品　　　　　　400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000

 
　　【例5.33】企业按照销售合同规定预收长江公司订购甲产品的货款150 000元，已存入银行。
 
 
 『正确答案』
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　150 000
贷：预收账款——长江公司　　　　　　　150 000

 
　　【例5.34】企业销售给黄河公司乙产品20件，销售单价15 000元，计价款300 000元，增值税率17%，货款未收。
 
 
 『正确答案』
借：应收账款——黄河公司　　　　　　　351 000
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000

 
　　【例5.35】本月预收长江公司150 000元的货款，现已发出甲产品10件，销售单价20 000元，计价款200 000元，增值税率17%，原预收不足部分的差额84 000元已收存银行。
 
 
 『正确答案』
借：预收账款——长江公司　　　　　　　150 000
银行存款　　　　　　　　　　　　　 84 000
贷：主营业务收入——甲产品　　　　　　200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

 
　　【例5.36】采用商业汇票结算方式向长城公司销售乙产品18件，销售单价15 000元，价款共计270 000元，应收增值税的销项额45 900，收到该公司签发的6个月的商业承兑汇票。
 
 
 『正确答案』
借：应收票据　　　　　　　　　　　　 315 900
贷：主营业务收入——乙产品　　　　　 270 000
应交税费——应交增值税（销项税额）45 900

 
　　3.应收及预付款项的核算
（1）核算
发生时 借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
实际收到时 借：银行存款
贷：应收账款
应收款项减值 计提 借：资产减值损失
贷：坏账准备
 冲减 借：坏账准备
贷：资产减值损失
 实际发生时 借：坏账准备
贷：应收账款等
 已确认并转销的应收款项收回 借：应收账款等
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款 借：银行存款
贷：坏账准备
　　 （2）应计提坏账准备金额确定
坏账准备计提方法
应收账款余额百分比 账龄分析法 赊销百分比法
按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备的金额 根据应收账款的时间长短来估计坏账损失 根据企业当期赊销金额的一定百分比估计坏账
　　当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或加上“坏账准备”科目已有借方余额）
正数表示应补提的金额，负数表示应冲减的坏账准备金额
　　（3）企业确认坏账的条件
【例题12•分录题】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况按应收账款账面余额的10%计提减值准备，期初坏账准备的余额为0。2009年对丙公司的应收账款发生坏账损失3万元，2009年末应收丙公司账款余额为120万元，仍然按照10%计提坏账准备。要求编制甲公司的会计分录。
[答案]
借：资产减值损失　　　　　　　　　　10
贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　10
借：坏账准备　　　　　　　　　　　　3
贷：应收账款　　　　　　　　　　　　3
借：资产减值损失 （120×10%－10＋3）5
贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　5
二、主营业务成本、费用的核算
1.设置账户
账户 核算内容 发生额 余额
  借方 贷方 借方 贷方
主营业务成本 核算和监督企业经营主营业务而发生的实际成本 登记本期已销售从库存商品转入的实际成本 期末转入本年利润的已销售产品的成本 期末无余额
营业税金及附加 核算和监督企业销售产品等主营业务负担的各项税金及附加 登记按照规定计算出的税金及附加额 期末转入本年利润的金额 期末无余额
销售费用 核算企业销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用 登记企业发生的销售费用 期末转入本年利润的金额 期末无余额
　　【提示】通过营业税金及附加核算的税费包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
2.账务处理
结转商品成本 借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
销售相关税费（不含增值税） 借：营业税金及附加
贷：应交税费
销售相关费用 借：销售费用
贷：银行存款
　　【例5.37】结转本月销售甲、乙产品的生产成本。假设本月销售的甲、乙产品均为本月生产完工入库的产品。
 
 
 『正确答案』
销售甲产品＝20【例5.32】＋10【例5.35】＝30件，单位产品成本＝12 905.50元
本月销售甲产品的销售成本＝30×12 905.50＝387 165（元）
销售乙产品＝20【例5.34】＋18【例5.36】＝38件，单位产品成本＝8 265元。
本月销售甲产品的销售成本＝38×8 265＝314 070（元）
（单位成本见123页）
借：主营业务成本　　　　　　　　　　701 235
贷：库存商品——甲产品　　　　　　　387 165
——乙产品　　　　　　　314 070

 
　　【例5.38】经计算本月销售甲、乙产品应缴纳城市维护建设税1 200元，教育费附加500元。
 
 
 『正确答案』
借：营业税金及附加　　　　　　　　　　1 700
贷：应交税费——应交城市维护建设税　　1 200
——应交教育费附加　　　　　500

 
　　【例5.39】企业用银行存款5 000元销售商品的运输费。
 
 
 『正确答案』
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　5 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5 000

 
三、交易性金融资产的核算
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
1.账户设置
账户 核算内容 发生额 余额
  借方 贷方 借方 贷方
交易性金融资产 为交易目的持有的股票、债券、基金等 取得成本、公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额、出售时转出账面价值 企业持有的交易性金融资产的公允价值 　
公允价值变动损益 交易性金融资产等公允价值变动 公允价值低于其账面价值的差额 公允价值高于其账面价值的差额 　　结转后本科目无余额
投资收益 企业确认的投资收益或投资损失 表示投资损失 表示投资收益 　　结转后本科目无余额
　　2.账务处理
取得时 借：交易性金融资产——成本
投资收益（交易费用）
应收利息（应收股利）（已到付款期尚未支付利息或已宣告但尚未支付的现金股利）
贷：银行存款
持有期间宣告利息或股利 借：应收利息（应收股利）
贷：投资收益
期末公允价值变动 公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
 公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷： 交易性金融资产——公允价值变动
出售 借：银行存款
贷：交易性金融资产
投资收益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（或相反分录）
　　【例题13•分录题】某公司于2009年1月1日购入乙公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。买价为每股10.2元（包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。2009年3月1日收到现金股利。2009年末持有乙公司股票每股市价上升为15元，2010年以130万元的价格将持有的乙公司股票全部对外出售。要求编制相关的会计分录。
 
 
 『正确答案』
借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　100
应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　2
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　102
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2
贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　2
借：交易性金融资产——公允价值变动（150-100）50
贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 50
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　130
投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20
贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　150
借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 50
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 50

 
第五节　利润形成及分配业务的核算
利润是指企业一定会计期间的经营成果，企业全部收入减去费用后的结果就是利润（如果是负数就是亏损）。对利润的核算，可以及时反映企业的投入产出效果和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，为经济决策提供重要依据。
一、企业利润构成

【提示】
1.资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
2.投资收益（或投资损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的投资损失）。
3.营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入；营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得等。
4.营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐支出、非常损失等。
5.所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。
6.所得税费用=利润总额（税前利润）×所得税税率（不严谨）
所得税费用=应交所得税费用+递延所得税费用=应纳税所得额×所得税税率+递延所得税费用
【例题14•多选题】属于营业利润构成要素的项目有（ ）。
A.主营业务收入　　B.主营业务成本
C.所得税费用　　　D.其他业务收入
E.营业外收入
       

『正确答案』ABD

二、其他业务的核算
其他业务是指企业在经营过程中发生的除主营业务活动以外的其他经营活动，包括销售材料、出租包装物、出租固定资产等活动。
1.账户设置
账户        核算内容        发生额        余额
                借方        贷方        借方        贷方
其他业务收入        核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入        期末转入本年利润的其他业务收入        登记其他业务收入增加额        　　期末无余额
其他业务成本        核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本        登记发生的相关成本、费用等        期末转入本年利润的金额        　　期末无余额
　　2.账务处理
销售材料、出租包装物        借：银行存款等
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：原材料等
出租固定资产        借：银行存款等
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：累计折旧
销售、出租涉及的价外税        借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交营业税等
　　【提示】其他业务形成的税金及附加应该通过“营业税金及附加”核算。
【例5.40】企业出售不需用的原材料，售价80 000元，款已收到存入银行。该批原材料成本为65 000元。
       

『正确答案』
借：银行存款等　　　　　　　　　　80 000
贷：其他业务收入　　　　　　　　　80 000
借：其他业务成本　　　　　　　　　65 000
贷：原材料等　　　　　　　　　　　65 000

三、期间费用
1.设置账户
账户        核算内容        发生额        余额
                借方        贷方        借方        贷方
管理费用        核算和监督企业管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用        登记发生的各项管理费用        登记转入本年利润账户的管理费用        期末无余额
销售费用        核算和监督企业在销售产品过程中发生的各项销售费用        登记发生的销售费用        登记转入本年利润账户的销售费用        期末无余额
　　【提示】
销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等。
管理费用，开办费、办公费、差旅费、咨询费、业务招待费及行政管理人员职工薪酬等。
财务费用，企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。如利息净支出、汇兑净损益及相关的手续费等。
2.期间费用的账务处理
借：管理费用/销售费用
贷：银行存款等
【例题15•多选题】（2007年）下列各项中，属于期间费用的有（ ）。
A.制造费用
B.销售费用
C.管理费用
D.财务费用
       

『正确答案』BCD

       
　　【例5.41】李丽出差回来报销差旅费2 000元，原借款1 500元，不足部分用现金补足。
       

『正确答案』
借：其他应收款　　　　　　　　　　　1 500
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 500
借：管理费用——差旅费　　　　　　　2 000
贷：其他应收款——李丽　　　　　　　1 500
库存现金　　　　　　　　　　　　　500

       
　　【例5.42】企业用现金2 500元支付本月行政管理部门的办公费。
       

『正确答案』
借：管理费用——办公费　　　　　　　2 500
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　2 500

       
　　 【例5.43】摊销应由本月行政管理部分负担的财产保险费3 000元。
       

『正确答案』
借：管理费用——财产保险费　　　　3 000
贷：待摊费用　　　　　　　　　　　3 000

       
　　【例5.44】企业用银行存款28 000元支付销售产品广告费。
       

『正确答案』
借：销售费用　　　　　　　　　　28 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　28 000

四、营业外收支的核算
1.设置账户
账户        核算内容        发生额        余额
                借方        贷方        借方        贷方
营业外收入        核算和监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入        登记转入本年利润账户的营业外收入        登记营业外收入增加        期末无余额
营业外支出        核算和监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出        登记发生的营业外支出增加        登记转入本年利润账户的营业外支出        期末无余额
　　　　　　
2.营业外收支的账务处理
营业外收入        营业外支出
借：银行存款（罚款、捐赠）
固定资产清理（非流动资产处置利得）
待处理财产损溢（盘盈）
应付账款（无法支付的应付款项）
贷：营业外收入        借：营业外支出
贷：银行存款（罚款、捐赠）
固定资产清理（非流动资产处置损失）
待处理财产损溢（盘亏）
　　【例5.45】企业取得罚款收入50 000元，按照规定转作营业外收入。
       

『正确答案』
借：银行存款　　　　　　　　　　　　50 000
贷：营业外收入　　　　　　　　　　　50 000

       
　　【例5.46】企业用银行存款40 000元捐赠给希望小学。
       

『正确答案』
借：营业外支出　　　　　　　　　　40 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　40 000

五、企业利润总额形成的核算
1.设置账户
账户        核算内容        发生额        余额
                借方        贷方        借方        贷方
本年利润        核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）        登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”（投资净损失）等账户的转入数        登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）等账户的转入数        期末无余额
                实现净利润时，转入利润分配-未分配利润的金额        发生净亏损时，转入利润分配-未分配利润的金额       
　　2.利润总额形成业务的账务处理
结转收入和利得        结转费用和损失
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
公允价值变动损益
贷：本年利润        借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
管理费用
财务费用
销售费用
营业外支出
投资收益（损失）
公允价值变动损益（损失）
　　 【例题5.47】会计期末，结转本月实现的各项收入，其中，主营业务收入1 170 000元，其他业务收入80 000元、营业外收入50 000元。
       

『正确答案』
借：主营业务收入　　　　　　　　 1 170 000
其他业务收入　　　　　　　　　　80 000
营业外收入　　　　　　　　　　　50 000
贷：本年利润　　　　　　　　　　 1 300 000

       
　　【例题5.48】会计期末，结转本月发生的各项支出，其中主营业务成本701 235元、营业税金及附加1 700元、其他业务成本65 000元、管理费用41 900元、财务费用1 500元、销售费用33 000元、营业外支出40 000元。
       

『正确答案』
借：本年利润　　　　　　　　　　 884 335
贷：主营业务成本　　　　　　　　 701 235
营业税金及附加　　　　　　　　 1 700
其他业务成本　　　　　　　　　65 000
管理费用　　　　　　　　　　　41 900
财务费用　　　　　　　　　　　 1 500
销售费用　　　　　　　　　　　33 000
营业外支出　　　　　　　　　　40 000

六、企业净利润的核算
1.设置账户
账户        核算内容        发生额        余额
                借方        贷方        借方        贷方
所得税费用        核算和监督企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用        登记按照所得税法规定计算出的应计入当期损益的所得税费用        登记转入本年利润账户的所得税费用        　　期末无余额
　　2.应交所得税的计算
应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项应交纳给税务部门的所得税金额。

【例题5.49】企业本期实现的利润总额为415 665元，按照25%的税率计算本期的所得税并予以结转。
       

『正确答案』
计算应纳所得税：
本期应纳所得税额＝415 665×25%＝103 916.25（元）。
借：所得税费用　　　　　　　　　103 916.25
贷：应交税费——应交所得税　　　103 916.25
借：本年利润　　　　　　　　　　103 916.25
贷：所得税费用　　　　　　　　　103 916.25

七、利润分配业务的核算
1.利润分配的顺序

【提示】以前年度亏损未弥补完的，不能提权法定公积金。按照净利润（弥补亏损后）的10%提取。企业的法定盈余公积金累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。
2.设置的账户
账户        核算内容        发生额        余额
                借方        贷方        借方        贷方
利润分配        核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额        登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的当年亏损总额        登记年终时从“本年利润”账户借方转来的当年实现的净利润总额        历年积存的未弥补亏损        历年积存的未分配利润
盈余公积        核算企业从净利润中提取的盈余公积        盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配股利        登记提取的盈余公积数        无余额        反映企业提取的盈余公积余额
应付股利        核算应分配给投资者的现金股利或利润        登记实际支付的利润        登记企业决定应付给投资者的利润        无余额        表示企业应付未付的利润
　　【提示】“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、 “应付现金股利或利润”、和“未分配利润”等进行明细核算。
3.利润分配业务的账务处理

【例题5.52】年末，企业经“本年利润”账户的贷方余额结转“利润分配——未分配利润”账户。
       

『正确答案』
借：本年利润　　　　　　　　　　　311 748.75
贷：利润分配——未分配利润　　　　311 748.75

       
　　【例题5.50】假设企业实现的利润为311 748.75元，企业按照10%提取法定盈余公积。
       

『正确答案』
借：利润分配——提取法定盈余公积　31 174.88
贷：盈余公积——法定盈余公积　　　31 174.88

       
　　【例题5.51】年末，企业决定分配给投资者利润100 000元
       

『正确答案』
借：利润分配——应付现金股利或利润　100 000
贷：应付股利　　　　　　　　　　　　100 000

       
　　【例题5.53】年末，企业将利润分配账户所属的各有关明细账户的借方余额结转“利润分配——未分配利润”账户。
       

『正确答案』
借：利润分配——未分配利润　　　131 174.88
贷：利润分配——提取法定盈余公积 31 174.88
——应付现金股利或利润 100 000

【例题16•分录题】（2008年）某企业7月份发生以下经济业务：
（1）购入A材料2500千克，买价50000元，增值税进项税额8500元。款项通过银行付讫，材料已验收入库（材料采购成本采取逐笔结转）。
       

『正确答案』
借：材料采购　　　　　　　　　　　　　 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额）　8 500
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 58 500
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 50 000
贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　 50 000

       
　　（2）仓库发出材料，其中生产甲产品耗料50000元，车间一般耗料4000元，厂部行政管理部门耗料6000元。
       

『正确答案』
借：生产成本　　　　　　　　　　　　 50 000
制造费用　　　　　　　　　　　　　4 000
管理费用　　　　　　　　　　　　　6 000
贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 60 000

       
　　（3）某采购员预借差旅费1000元，以库存现金付讫。
       

『正确答案』
借：其他应收款　　　　　　　　　　　1 000
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　1 000

       
　　（4）销售上海甲工厂甲产品275件，售价计200000元，增值税销项税额34000元，其中之前预收甲工厂50000元，其余款项部分收到并存入银行；并同时结转其成本110000元。
       

『正确答案』
借：预收账款　　　　　　　　　　　　　 50 000
银行存款　　　　　　　　　　　　　184 000
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　110 000
贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　110 000

       
　　（5）以银行存款支付本月水电费4000元，其中车间水电费3000元，厂部行政管理部门水电费1000元。
       

『正确答案』
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　3 000
管理费用　　　　　　　　　　　　　1 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 000

       
　　（6）采购员出差归来报销差旅费800元，余款收回。
       

『正确答案』
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　800
库存现金　　　　　　　　　　　　　　200
贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　1 000

       
　　（7）以银行存款支付广告费3000元；支付本月短期借款利息9000元。
       

『正确答案』
借：销售费用　　　　　　　　　　　　3 000
财务费用　　　　　　　　　　　　9 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　 12 000

       
　　（8）收到购货单位交来的包装物押金500元，存入银行。
       

『正确答案』
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　500
贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　500

       
　　（9）企业取得罚款收入40000元，存入银行；同时以库存现金2000元，支付延期提货的罚款。
       

『正确答案』
借：银行存款　　　　　　　　　　　40 000
贷：营业外收入　　　　　　　　　　40 000
借：营业外支出　　　　　　　　　　 2 000
贷：库存现金　　　　　　　　　　　 2 000

       
　　（10）月末，结算本月应付的职工工资，其中生产工人工资为28000元；车间一般人员工资4000元；厂部行政管理部门人员工资8000元。
       

『正确答案』
借：生产成本　　　　　　　　　　28 000
制造费用　　　　　　　　　　 4 000
管理费用　　　　　　　　　　 8 000
贷：应付职工薪酬　　　　　　　　40 000

       
　　（11）月末，计提本月固定资产折旧，其中生产车间计提折旧6000元；厂部行政管理部门计提折旧2000元。
       

『正确答案』
借：制造费用　　　　　　　　　　6 000
管理费用　　　　　　　　　　2 000
贷：累计折旧　　　　　　　　　　8 000

       
　　（12）月末，计算出本月应交城市维护建设税（流转环节税金）6000元。
       

『正确答案』
借：营业税金及附加　　　　　　　　　6 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税　6 000

       
　　（13）月末，将“主营业务收入”、“营业外收入”账户结转“本年利润”账户。
       

『正确答案』
借：主营业务收入　　　　　　 200 000（4）
营业外收入　　　　　　　　40 000（9）
贷：本年利润　　　　　　　　　　240 000

       
　　（14）月末，将“主营业务成本”、 “营业税金及附加”、 “营业外支出”、 “销售费用”、 “管理费用”、 “财务费用”账户结转到“本年利润”账户。
       

『正确答案』
借：本年利润　　　　　　　　147 800
贷：主营业务成本　　　　　　110 000（4）
营业税金及附加　　　　　 6 000（12）
营业外支出　　　　　　　　2 000（9）
销售费用　　　　　　　　　3 000（7）
管理费用　　　　　　　　　 　17 800
（2+5+6+10+11）（6000+1000+800+8000+2000）
财务费用　　　　　　　　　　　9 000

       
　　（15）计算并结转本月应交所得税，税率为25%；并同时结转本月实现净利润转入“利润分配”账户。
       

『正确答案』
借：所得税费用　　　　　　　23 050
贷：应交税费——应交所得税　23 050
（240000-147800）×25%
借：本年利润　　　　　　　　23 050
贷：所得税费用　　　　　　　23 050
借：本年利润　　　　　　　　69 150（240000-147800-23 050）
贷：利润分配——未分配利润　69 150

       
　　【例题17•分录题】（2007年）某企业8月发生以下经济业务
（1）国家投入资金100000元存入银行。
       

『正确答案』
借：银行存款　　　　　　　100 000
贷：实收资本　　　　　　　100 000

       
　　（2）购入不需要安装设备一台，买价30000元，增值税额5100元，发生包装费500元，运杂费400元，全部款项以存款支付。
       

『正确答案』
借：固定资产　　　　　　　　　　　　300 900
应交税费——应交增值税（进项税额）5 100
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 36 000

       
　　（3）购入需安装的生产线一条，买价200 000元，增值税额34000元，发生包装费1 000元，运输途中的保险费及运费1 200元，全部款项以银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1500元，人工费用800元。安装完毕，经验收合格交付使用。
       

『正确答案』
购入时：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　202 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　236 200
安装时：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2 300
贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 500
应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　800
安装完工时：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　204 500
贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　204 500

       
　　（4）购入甲材料200千克，单价40元，增值税额1360元，对方代垫运费400元，全部款项尚未支付，上述材料已验收入库，结转其实际采购成本。
采购时：
       

『正确答案』
借：材料采购——甲材料　　　　　　　　8 400
应交税费——应交增值税（进项税额）1 360
贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　9 760
结转时：
借：原材料　　　　　　　　　　　　　 8 400
贷：材料采购　　　　　　　　　　　　 8 400

       
　　（5）销售A产品10件，单价2120元，货款21200元，销项税3604元，款项已存入银行。销售B产品150件，单价880元，货款132000元，销项税22440元，款项尚未收到。
       

『正确答案』
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　24 804
应收账款　　　　　　　　　　　　 154 440
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 153 200
应交税费——应交增值税（销项税额）26 044

       
　　（6）结转已售产品生产成本，A产品12476元，B产品69000元。
       

『正确答案』
借：主营业务成本——A产品　　　　　　12 476
——B产品　　　　　　69 000
贷：库存商品——A产品　　　　　　　　12 476
——B产品　　　　　　　　69 000

       
　　（7）分配本月工资费用90000元，其中生产工人工资60000元，车间行政人员工资10000元，厂部行政管理部门人员工资20000元。
       

『正确答案』
借：生产成本　　　　　　　　　　　　60 000
制造费用　　　　　　　　　　　　10 000
管理费用　　　　　　　　　　　　20 000
贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　90 000

       
　　（8）计提本月固定资产折旧4000元，其中车间固定资产折旧2600元，厂部固定资产折旧1400元。
       

『正确答案』
借：制造费用　　　　　　　　　　　　2 600
管理费用　　　　　　　　　　　　1 400
贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　4 000

       
　　（9）以银行存款800元支付本月短期借款利息，1000元支付产品广告费。
       

『正确答案』
借：财务费用　　　　　　　　　　　　 800
销售费用　　　　　　　　　　　 1 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　 1 800

       
　　（10）计算应交城市维护建设税1100元，教育费附加610元。
       

『正确答案』
借：营业税金及附加　　　　　　　　 1 710
贷：应交税费——应交城市维护建设税 1 100
——应交教育费附加　　　 610

       
　　（11）销售丙材料200千克，单价26元，计5200元，货款已存入银行，其采购成本为4900元。
       

『正确答案』
借：银行存款　　　　　　　　　　　5 200
贷：其他业务收入　　　　　　　　　5 200
借：其他业务成本　　　　　　　　　4 900
贷：原材料　　　　　　　　　　　　4 900

       
　　（12）企业取得罚款收入3000元，存入银行；同时以库存现金460元，支付延期提货的罚款。
       

『正确答案』
借：银行存款　　　　　　　　　　3 000
贷：营业外收入　　　　　　　　　3 000
借：营业外支出　　　　　　　　　　460
贷：库存现金　　　　　　　　　　　460

       
　　（13）月末，将“主营业务收入”结转“本年利润”账户。
借：主营业务收入　　　　　153 200（5）
贷：本年利润　　　　　　　　　153 200
（14）月末，将“主营业务成本”、 “其他业务收入”、 “营业外收入”账户、“营业税金及附加”、 “其他业务成本”转到“本年利润”账户。
       

『正确答案』
借：其他业务收入　　　　　5 200（11）
营业外收入　　　　　　3 000（12）
贷：本年利润　　　　　　　　　 8 200
借：本年利润　　　　　　　　　88 086
贷：主营业务成本　　　　　81 476（6）
营业税金及附加　　　　1 710（10）
其他业务成本　　　　　4 900（11）

       
　　（15）计算并结转本月应交所得税，税率为25%；同时将本月实现的净利润转入“利润分配”账户。
       

『正确答案』
利润总额＝153 200＋8 200－88 086－（20 000＋1 400）管理费用（7、8）-800财务费用-1 000销售费用-460营业外支出＝49 654（元）
应交所得税＝49 654×25%＝12 413.5
计算出应交所得税时：
借：所得税费用　　　　　　　12 413.5
贷：应交税费——应交所得税　12 413.5
结转所得税费用时：
借：本年利润　　　　　　　　12 413.5
贷：所得税费用　　　　　　　12 413.5
净利润＝利润总额－所得税费用＝49 654－12 413.5＝37 240.5
结转净利润：
借：本年利润　　　　　　　　37 240.5
贷：利润分配——未分配利润　37 240.5

【本章小结】
1.资金筹集业务重点掌握实收资本增加的核算、短期借款借入、计息和归还，长期借款借入的核算。
2.生产准备重点掌握固定资产购买、计提折旧的核算以及材料购入的核算。
3.产品生产重点掌握直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配。
4.产品销售重点掌握收入、成本和税费的核算。
5.利润形成和分配重点掌握利润构成、结转本年利润以及利润分配的核算。
第六章　会计凭证
本章内容比较重要，近几年平均6分左右。
本章应该重点掌握的内容：
（1）★会计凭证的填制和保管；
（2）★★原始凭证的内容、填制要求及审核要求；
（3）★★记账凭证的审核内容；
（4）★★原始凭证的分类；
（5）★★★三类记账凭证的填制。
第一节　会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证的概念
会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。
二、会计凭证的意义
1.记录经济业务，提供记账依据。——记录经济业务
2.明确经济责任，强化内部控制。——签字盖章、传递
3.监督经济活动，控制经济运行。——审核合法合理
【例题1•单选题】（ ）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。
A.会计要素　　　　B.会计账户
C.会计凭证　　　　D.会计报表
 
 
 『正确答案』C

 
三、会计凭证的种类
按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
 
【例题2•单选题】会计凭证分为原始凭证和记账凭证的依据是（）。
A.编制人员和程序
B.编制程序和方法
C.编制格式和手续
D.编制程序和用途
 
 
 『正确答案』D

 
第二节　原始凭证一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。
【要点总结】
1.发生时直接取得或填制。
2.进行会计核算（确认、计量、记录和报告）的重要原始数据。
3.不能证明经济业务已经完成的文件或证明，不能作为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单、银行对账单等。
【例题3•判断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记明细账原始依据。（）
 
 
 『正确答案』√

 
　　【例题4•单选题题】下列不能作为记账依据的是（）。
A.发货票 　　B.收货单
C.入库单 　　D.经济合同
 
 
 『正确答案』D

 
二、原始凭证的种类
1.按照来源不同分类
外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
【例题5•多选题】下列属于外来原始凭证的有（）。
A.购买材料的发票　　 B.出差住宿收据
C.银行结算凭证 　　　D.完工产品入库单
 
 
 『正确答案』ABC

 
　　【例题6•单选题】原始凭证按其取得的来源不同，可分为（）。
A.外来原始凭证和自制原始凭证
B.单式记账凭证和复式记账凭证
C.一次记账凭证和累计记账凭证
D.收、付、转账凭证
 
 
 『正确答案』A

 
　　2.按照填制手续及内容不同分类
一次原始凭证，指凭证填制手续一次完成、不能重复使用的原始凭证。领料单、收料单等日常使用的原始凭证都是一次性凭证。
累计原始凭证，指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
汇总原始凭证，指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。
【例题7•多选题】（2008年）原始凭证按其填制手续及内容的不同，可以分为（ ）。
A.转账凭证　　B.一次凭证
C.累计凭证　　D.汇总凭证
 
 
 『正确答案』BCD　　

 
　　3. 按照格式不同分类
通用凭证。统一印制、具有统一格式、具有统一使用方法。
专用凭证。专用凭证是指由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
采购发票：外来、一次、通用。
限额领料单：自制、累计、专用。
制造费用分配表：自制、汇总、专用。
【例题8•多选题】限额领料单属于（ ）凭证。
A.累计原始凭证　　 B.汇总原始凭证
C.自制原始凭证 　　D.专用原始凭证
[答疑编号T360060108]
 
 
 『正确答案』ACD　　

 
三、原始凭证的基本内容
【例题9•多选题】原始凭证应具备的基本内容有（）。
A.填制日期
B.经济业务涉及的会计科目
C.经济业务的内容
D.所附原始凭证的张数
[答疑编号T360060109]
 
 
 『正确答案』AC

 
四、原始凭证的填制要求（简答题）　　
记录真实 •不得弄虚作假
不得涂改、挖补
内容完整 •必须逐项填列齐全
不得遗漏和省略
手续完备 •大写和小写金额相符
实物必须有验收证明
多联原始凭证只能以一联作为报销凭证
多联发票和收据用双面复写纸套写，并连续编号
作废时应当加盖“作废”戳记
销货退回时必须有退货发票和退货验收证明
退款时必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证
职工借款必须附凭据，收回借款时另开收据或者退还借据副本
书写要清楚、规范 •不得使用未经国务院公布的简化字
大小写金额必须相符且填写规范
小写
逐个写，不得连笔
金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白
数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位用“0”
大写
大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”，并不得留白
元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，分字后面不写“整”或“正”字
一个零或连续几个零，可以只写一个零，如果元位为零角位不是零，可以不写零
编号连续 连续编号的凭证作废时应当加盖“作废”戳记，不得撕毁
不得涂改、刮擦、挖补 •原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开
其他错误由出具单位重开或更正，更正处应当加盖其单位印章
填制要及时 •经济发生或完成后，经办的单位和人员必须及时填制原始凭证
按规定的程序及时送交会计机构
单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章；
对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；
从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；
从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
【例题10•单选题】如果企业取得的原始凭证出现金额错误，应采取（）。
A.由本企业在错误处更正
B.由出具单位更正并加盖出具单位印章
C.必须由出具单位重开
D.由本企业在错误处更改，但必须盖章
[答疑编号T360060110]
 
 
 『正确答案』C

 
　　【例题11•多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（）。
A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号
B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白
C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字
D.汉字大写金额要以用简化字代替
[答疑编号T360060111]
 
 
 『正确答案』AB

 
五、原始凭证的审核内容（简答题）
【例题12•简答题】简述原始凭证审核的内容。
[答疑编号T360060112]
 
 
 『正确答案』原始凭证的审核内容，主要有以下几个方面：
（1）真实性的审查；
（2）合法性的审查；
（3）合理性的审查；
（4）完整性的审查；
（5）正确性的审查；
（6）及时性的审查。　　

 
　　【例题13•多选题】原始凭证审核的内容包括（）。
A.经济业务内容是否真实
B.会计科目使用是否正确
C.应借应贷方向是否正确
D.经济业务是否有违法乱纪行为
[答疑编号T360060113]
 
 
 『正确答案』AD

 
第三节　记账凭证

一、记账凭证的概念
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。
二、记账凭证的种类
 
1.按内容（经济业务的）分类
【要点提示】
1.收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。（多选）
2.转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。
3.出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。（判断）
4.只有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。（判断）
【例题14•单选题】（2007年）下列经济业务应编制转账凭证的是（ ）。
A.支付购买材料款
B.支付材料运杂费
C.收回出售材料款
D.车间领用材料
 
 
 『正确答案』D

 
　　【例题15•单选题】（2008年）下列经济业务应编制转账凭证的是（ ）。
A.支付购买材料款
B.车间领用材料
C.收回出售材料款
D.支付材料运杂费
 
 
 『正确答案』B

 
　　2.按照填列方式分类
【要点提示】
1.优点：复式记账凭便于了解经济业务全貌，同时减少制证的工作量；单式记账凭证便于归类汇总，有利于分工记账。
2.缺点：复式记账凭证不便于分工记账和归类汇总。单式记账凭证不便于了解经济业务全貌，出现差错不便于查找。
三、记账凭证的基本内容（简答）
四、记账凭证的编制要求
（一）基本要求
内容完整 •依据审核无误的原始凭证及有关资料
连续编号 •单一记账凭证，按照业务发生顺序编号
收款、付款和转账凭证分类编号
一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号
日期的填写 •一般情况下为填制凭证当天的日期
可以填写业务事项发生的日期或月末日期
摘要填写要确切、简明 •收付款业务要写明对象名称、款项内容，支票还填写支票号码
采购业务写明供应单位和数量等
经济往来业务，写明对方单位、业务经手人、发生时间等内容
会计科目填写要准确 •科目不能简写不能省略
借贷对应关系必须清楚
书写应清楚、规范 •金额数字与原始凭证相符
角分位不能用“—”代替，应填写“0”
填制依据 •可以根据一张原始凭证或若干张同类原始凭证汇总编制
不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制
附原始凭证要求 •结账和更正错误
如果同一原始凭证填制数张记账凭证，未付原始凭证的记账凭证注明“附件××张，见第×××号记账凭证”
记账凭证错误 •填制时出错，应当重新填制
登记入账的凭证出错，当年内发现用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。
如果只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。
发现以前年度记账凭证有错误，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证
空行 •自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线或“s”线注销
　　【例题16•单选题】（2008年）下列记账凭证中，可以不附原始凭证的是（ ）。
A.所有收款凭证
B.所有付款凭证
C.所有转账凭证
D.用于结账的记账凭证
 
 
 『正确答案』D

 
　　【例题17•判断题】（2008年、2007年）更正错账和结转的记账凭证，可以不附原始凭证。（ ）
 
 
 『正确答案』对

 
　　【例题18•单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（）。
A.根据每一张原始凭证填制
B.根据若干张同类原始凭证汇总填制
C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上
D.根据原始凭证汇总表填制
 
 
 『正确答案』C

 
　　（二）记账凭证的编制要求
1.收款凭证的编制要求
【例题19•分录题】某企业2008年销售商品一批，售价40000元，款项已存入银行，要求编制会计分录并登记记账凭证。
 
 
 『正确答案』借：银行存款 40 000
贷：主营业务收入 40 000

 
　　
【例题20•单选题】（2008年）下列科目中，能填列在收款凭证左上角“借方科目”栏的是（ ）。
A.银行存款　　　　 B.材料采购
C.主营业务收入 　　D.应收账款
 
 
 『正确答案』A

 
　　【例题21•单选题】（2007年）下列凭证中，应在其左上方填写借方科目的是（ ）。
A.收款凭证
B.付款凭证
C.原始凭证
D.转账凭证
 
 
 『正确答案』A

 
　　2.付款凭证的编制要求
与收款凭证基本类似，只不过左上角改为贷方科目，凭证中间的贷方科目换为借方科目。
【提示】涉及现金和银行存款的业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。
【例题22•分录题】某企业2006年12月5日从银行提取现金8000元，以备发放职工工资。
 
 
 『正确答案』借：库存现金　　　8 000
贷：银行存款 　　8 000

 
　　
【例题23•多选题】收款凭证和付款凭证是（）。
A.登记现金、银行存款日记账的依据
B.调整和结转有关账项的依据
C.出纳办理收付款的依据
D.编制会计报表的直接依据
 
 
 『正确答案』AC

 
　　【例题24•多选题】涉及现金和银行存款之间收付业务时，可以编制的记账凭证有（）。
A.现金收款凭证 B.现金付款凭证
C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证
 
 
 『正确答案』BD

 
　　3.转账凭证的编制要求
【例题25•分录题】某企业2005年购买商品一批，价款为25000元，货款尚未支出，产品已入库。
 
 
 『正确答案』借：库存商品　　25 000
贷：应付账款　　25 000

 
【例题26•多选题】（2007年）单位的职工出差归来报销差旅费并上交回剩余现金的事项，根据差旅费报销单和收据，应填制的记账凭证有（ ）。
A.现金付款凭证
B.现金收款凭证
C.银行存款收款凭证
D.转账凭证
 
 
 『正确答案』BD

 
五、记账凭证的审核内容（多选、简答）
【要点提示】
1.会计凭证审核出现错误的处理方法：
（1）更正：填写错误。
（2）拒绝受理、不予报销：违纪违规。
（3）向有关方面反映：不法行为。
2.只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。
【例题27•简答题】简述记账凭证的审核内容。
 
 
 『正确答案』记账凭证的审核内容：
1.内容是否真实。（与原始凭证是否相符）
2.项目是否齐全。
3.科目是否正确。
4.金额是否正确。
5.书写是否正确。　　

 
六、原始凭证和记账凭证区别　　　　
类别 原始凭证 记账凭证
填制人员 本单位或外单位经办人员 本单位会计人员
填制依据 已经发生或完成的经济业务 经审核后的原始凭证
填制方式 反映经济业务内容 反映经济业务的会计科目
发挥作用 填制记账凭证的依据 登记会计账簿的依据
第四节　会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
二、会计凭证的保管
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
 
二、会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理装订、归档和存查工作。
 
 

【例题28•判断题】从外单位取得的原始凭证如果丢失，可由当事人写出详细情况，代作原始凭证。（）
 
 
 『正确答案』错

 
　　【例题29•多选题】对会计凭证的保管要求有（）。
A.定期归类装订
B.确保安全，查阅要有手续
C.按规定的期限保存凭证
D.按规定的程序办理凭证的销毁手续
 
 
 『正确答案』ABCD

 
【本章小结】
1.会计凭证的分类，尤其是记账凭证的分类。
2.原始凭证和记账凭证的填制要求，尤其是收款凭证、付款凭证和转账凭证的填制。
3.原始凭证与记账凭证的区别。
4.会计凭证的传递和保管。
第七章　会计账簿
本章内容非常重要，近几年平均18分左右。
本章应该重点掌握的内容：
（1）★会计账户的分类；
（2）★账簿的记账规则；
（3）★会计账簿的保管；
（4）★★账簿分类和登记方法；
（5）★★结账、对账；
（6）★★★错账更正方法。
第一节　会计账簿的概念和种类一、会计账簿的概念和意义
1.会计账簿的概念
会计账簿（简称“账簿”）是指由一定格式账页所组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
从外表形式上看——账页组成
从记录的内容看——记录各项经济业务
 
2.设置和登记账簿的意义
 
二、会计账簿与账户的关系（形式与内容）
账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记在经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。

三、会计账簿的分类
账簿可以按照用途、账页格式和外形特征等不同标准进行分类。
（一）账簿按用途分类（多选）
 
1.序时账簿
又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理。（选择题）
 
2.分类账簿
分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿。（选择题）
 
总分类账簿,按照总分类账户分类登记全部经济业务。明细分类账簿：按照明细分类账户分类登记某一类经济业务。
3.备查账簿
某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。它通常依据表外科目登记。
【要点总结】
（1）代表账簿：租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等。（多选）
（2）登记依据可能不需要记账凭证；
（3）账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，更注重文字来表达某项经济业务的发生情况。
（4）备查账簿并非每个单位都应设置，只需根据各个单位的实际需要来设置和登记。（判断）
【例题1•单选题】（ ）是按照经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。
A.序时账　　　　B.分类账
C.明细账　　　　D.备查账
 
 
 『正确答案』A

 
【例题2•单选题】账簿按（ ）分为序时账、分类账和备查账。
A.用途　　　　　B.经济内容
C.外表形式　　　D.会计要素
 
 
 『正确答案』A

 
（二）账簿按账页格式分类
 
【例题3•单选题】总分类账一般采用的账页格式为（）。
A.两栏式　　B.三栏式
C.多栏式　　D.数量金额式
 
 
 『正确答案』B
『答案解析』总分类账最常见的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。

 
【例题4•多选题】下列明细账中，一般采用多栏式明细分类账的有（）
A.应收账款明细账
B.库存商品明细账
C.生产成本明细账
D.本年利润明细账
 
 
 『正确答案』CD

 
【例题5•单选题】（2008年）为适用于那些只需要金额核算，不需要进行数量核算的账户，如结算类“应收账款”、“应付账款”等帐户。可采用（）。
A.数量金额是明细分类账　　　　B.多栏式明细分类账
C.三栏式明细分类账　　　　　　D.各种日记账
 
 
 『正确答案』C

 
【例题6•多选题】（2007）下列账簿中，应采用数量金额式账簿的有（ ）。
A.物资采购明细账
B.原材料明细账
C.库存商品明细账
D.固定资产明细账
 
 
 『正确答案』ABC

 
（三）按外型特征分类（多选）
 
1.订本账。启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿
 
2.活页账。在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。特点是在使用过程中把账页平时存放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册。
3.卡片账。
 
卡片账是将所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡片组成的账簿。卡片账也是一种活页账，在我国，一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。
【例题7•单选题】（2007年）“现金日记账”、“银行存款日记账”、“总分类账”必须采用（ ）。
A.活页式账簿
B.订本式账簿
C.卡片式账簿
D.订本或活页式账簿
 
 
 『正确答案』B

 
 
第二节　会计账簿的内容、启用与记账规则
一、会计账簿的主要内容
 

【例题8•多选题】账页包括的内容是（ ）
A.账户名称　　　　B.起止页次
C.摘要栏　　　　　D.总页次和分页次
       

『正确答案』ACD

二、会计账簿的启用
启用会计账簿时，账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。
其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。
账簿启用表        　　　
单位名称        （加盖公章）        负责人        职务        姓名       
账簿名称        账簿第 册        单位负责人        　　　        　　　       
账簿号码        第 号        启用日期        年 月 日        单位主管财务工作负责人        　        　       
账簿页数        本账簿共计 页        会计机构负责人会计主管人员        　        　       
　       

三、会计账簿的记账规则
 

对不需要结计发生额的账户，也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；
对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。
【例题9•单选题】（2008年）下列账簿记录的书写方法不正确的是（ ）。
A.用蓝黑墨水书写
B.用圆珠笔书写
C.在不设借贷栏的多栏式账页中用红墨水登记减少数
D.用红墨水冲销账款
       

『正确答案』B

【例题10•多选题】下列情况可以使用红色墨水记账的有（ ）。
A.按照红色冲账的记账凭证，冲销错误记录
B.在不设借贷的多栏式账页中，登记减少数
C.在三栏式账户的余额前，如未印余额方向的，在余额栏内登记负数余额
D.进行年结、月结时划线
       

『正确答案』ABCD

【例题11•单选题】在登帐时，每登记满一张账页，（ ）。
A.在下页继续记录发生的业务
B.应加计本页发生额总数，结出余额，填在账页的最末行
C.在本页的最末行摘要栏内注明“转次页”
D.应加计本页发生额总数，结出余额，填在账页的最末行，并在摘要栏注明“转次页”
『正确答案』D

第三节　会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。
 

为了加强对货币资金的管理，各单位都应当设置现金日记账和银行存款日记账。
1.现金日记账的格式
 

【链接】无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。（判断）
2.现金日记账的登记方法
现金日记账由出纳人员根据与库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记
 

【要点总结】
（1）出纳根据审核后的记账凭证登记。
（2）应该逐日登记。
（3）本日余额=上日余额+本日收入-本日支出。
（4）多栏式现金日记账登记方法：登记现金收入日记账、登记现金支出日记账（计算出支出合计），将支出合计转入现金收入日记账结出当日余额。
【例题12•判断题】现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的转账凭证，逐日逐笔顺序登记。（ ）
       

『正确答案』错

【例题13•多选题】现金日记账的登记依据有（ ） 。
A.银行存款收款凭证
B.现金收款凭证
C.现金付款凭证
D.银行存款付款凭证
       

『正确答案』BCD

3.银行存款日记账的格式
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应该按照企业在银行开立账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。
银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同，可以采用三栏式也可以采用多栏式。多栏式收入和支出可以在一本账上进行，也可以分别登记。
4.银行存款登记方法
银行存款日记账通常是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。
【要点总结】
（1）出纳根据审核后的记账凭证登记。
（2）应该逐日登记。
（3）本日余额=上日余额+本日收入-本日支出。
（4）收入为银行存款收款凭证和库存现金付款凭证组成。
（5）支出为银行存款付款凭证。
（6）现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。（判断）
（7）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
（8）应该有结算凭证栏，便于与“银行对账单”核对。
 

【例题14•单选题】（2008年）银行存款日记账是由出纳员根据审核后的有关银行存款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，每日结出账面余额，便于定期同银行送来的（ ）逐笔核对。
A.银行存款余额表
B.对账单
C.银行存款余额调节表
D.其它资料
       

『正确答案』B

【例题15•单选题】（2007年）银行存款日记账通常是由出纳人员根据审核后的有关银行存款收、付款凭证（ ）。
A.逐日逐笔顺序登记
B.月末集中登记
C.逐月汇总登记
D.核对账时登记
       

『正确答案』A

【例题16•判断题】（2007年）银行存款日记账与银行对账单余额不一致的主要原因是由于记账错误和未达账项所造成的。（ ）
       

『正确答案』对

【例题17•多选题】关于银行存款日记账的登记方法，下列说法中正确的是（ ）。
A.由会计负责登记　　　　B.按时间先后顺序逐日逐笔进行登记
C.每日结出存款余额　　　D.月终计算出全月收入、支出的合计数
       

『正确答案』BCD

【例题18•多选题】银行存款日记账的登记依据有（ ）。
A.银行存款收支的原始凭证
B.银行存款收款凭证
C.银行存款付款凭证
D.现金收款凭证
       

『正确答案』BC（改为现金付款凭证就对了）

【例题19•多选题】现金日记账和银行存款日记账（ ）。
A.一般采用订本式账簿和三栏式账页
B.由出纳人员登记
C.根据审核后的收、付款记账凭证登记
D.逐日逐笔序时登记
       

『正确答案』ABCD

二、总分类账的格式和登记方法
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。
1.总分类账的格式
总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。
【要点总结】
（1）最常用的格式：三栏式总分类账，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。
（2）一切单位都要设置总分类账。（判断）
（3）总分类账必须采用订本式账簿。（判断）
2.总分类账的登记方法
 

总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。（判断）
三、明细分类账的格式和登记方法
1.明细分类账的格式
 

【链接】现金和银行存款不设置明细账，日记账实质上也是明细账。
【例题20•多选题】（2008年）横线登记式明细分类账适用于登记（ ）。
A.材料采购业务　　　B.应收票据
C.管理费用　　　　　D.一次性备用金业务
       

『正确答案』ABD

【例题21•多选题】可以采用三栏式明细分类账核算的是（ ）。
A.原材料　　　　　　　B.实收资本
C.生产成本　　　　　　D.交易性金融资产
       

『正确答案』BD

【例题22•多选题】应收账款、应付账款、应交税费的明细核算一般采用（ ）。
A.多栏式明细分类账　　B.数量金额式明细分类账
C.三栏式明细分类账　　D.横线登记式明细分类账
       

『正确答案』C

【例题23•多选题】下列适合采用多栏式明细账核算的是（ ）。
A.应收账款 　　B.实收资本
C.应付账款 　　D.生产成本
       

『正确答案』D

【例题24•多选题】采用数量金额式明细账的有（ ）。
A.实收资本明细账
B.原材料明细账
C.库存商品明细账
D.应付账款明细账
       

『正确答案』BC

2.明细分类账的登记方法
 
下载 (166.85 KB)
2010-2-23 11:22

不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。（多选）
【例题25•多选题】下列必须逐日逐笔登记明细账的是（ ）。
A.原材料 　　　B.应收账款
C.应付账款 　　D.管理费用
       

『正确答案』BC

第四节　对　账
 

【要点提示】
1.会计期末账证核对主要是通过试算平衡表发现错误后再按照一定的线索进行。
2.账证核对的依据是各种账簿之间的勾稽关系。
3.试算平衡等式：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计
【例题26•简答题】（2007年）简述账实核对的基本内容。
       

『正确答案』账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数之间的核算，主要内容有：
1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对。
2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般至少一月核对一次。
3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。
4.有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账项记录是否相符。

【例题27•多选题】对账的内容包括（ ）。
A.账表核对　　　　　B.账证核对
C.账账核对　　　　　D.账实核对
       

『正确答案』BCD

【例题28•多选题】账账核对包括（ ）。
A.总账与日记账核对
B.总账与明细账核对
C.会计账与保管账核对
D.各种应收、应付账款明细账面余额与有关债权、债务单位的账目余额相核对
       

『正确答案』ABC

第五节　错账更正方法
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。（判断）
一、错账查找的方法
 

顺查法是按照记账的顺序，从头到尾依次检查原始凭证、记账凭证、总账、明细账以及会计科目余额表等。
逆查法首先检查科目余额表中数字的计算是否正确，其次检查各账户计算是否正确，再次核对各账簿与会计凭证是否相符，最后检查记账凭证和原始凭证是否相符。
【要点总结】
1.差数法适用于漏记的差错。
2.除2法适用于借贷方向记反。
3.除9法适用于数字错位和数字颠倒。
二、错账更正的方法
 

【例题7.1】生产车间生产产品领用材料一批，投入生产，计25 000元，误将“生产成本”科目写成“制造费用”科目，并已登记入账。
原处理：
借：制造费用　　　　25 000
贷：原材料　　　　　25 000
       

『正确答案』红字冲销原错误处理，并登记入账
借：制造费用　　　　25 000
贷：原材料　　　　　25 000
登记蓝字
借：生产成本　　　　25 000
贷：原材料　　　　　25 000

【例题7.2】车间一般耗用材料1000元，误记为10 000元。
借：制造费用　　　　10 000
贷：原材料　　　　　10 000
       

『正确答案』
红字冲销原错误处理，并登记入账
借：制造费用　　　　10 000
贷：原材料　　　　　10 000
登记蓝字
借：制造费用　　　　1 000
贷：原材料　　　　　1 000
若金额误记为800元，（补充登记）
借：制造费用　　　　　200
贷：原材料　　　　　　200

【例题29•简答题】（2008年）错账的更正方法有哪些？各自适用于什么条件？
       

『正确答案』
错账的更正方法有划线更正法、红字更正法和补充更正法。
划线更正法适用于在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误。
红字更正法适用于记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误。
补充更正法适用于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。

【例题30•单选题】（2007年）记账后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误，应采用的更正方法是（ ）。
A.红字更正法
B.划线更正法
C.补充更正法
D.横线更正法
       

『正确答案』A

【例题31•多选题】（2007年）下列错账更正方法中，可用于更正因记账凭证错误而导致账簿记录错误的方法有（ ）。
A.划线更正法
B.补充登记法
C.红字更正法
D.差数核对法
       

『正确答案』BC

【例题32•单选题】更正错账时，划线更正法的适用范围是（ ） 。
A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误
B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误
C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录
D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误
       

『正确答案』B

【例题33•多选题】红字更正法通常适用的情况是（ ）。
A.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误
B.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误
C.记账后发现会计科目无误而所记金额大于应记金额
D.记账后发现会计科目无误而所记金额小于应记金额
       

『正确答案』AC

【例题34•单选题】采用补充登记法，是因为（ ），导致账薄记录错误。
A.记账凭证上会计科目错误
B.记账凭证上记账方向错误
C.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额大于应记金额
D.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额小于应记金额
       

『正确答案』D

【例题35•多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账薄记录错误，不能采用的错账更正方法是（ ）。
A.划线更正法
B.红字更正法
C.补充登记法
D.重新抄写法
       

『正确答案』AD

【例题36•多选题】生产车间生产产品领用原材料5000元，填制记账凭证时，将金额误记为50 000元，科目没有错，并已登记入账。更正此种错误时（ ）。
A.应用红字更正法
B.应用补充登记法
C.红字凭证的分录为：
借：生产成本　　　-45 000
贷：原材料　　　　-45 000
D.补记凭证的分录为：
借：生产成本　　　45 000
贷：原材料　　　　45 000
       

『正确答案』AC

第六节　结　账
一、结账的程序
结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。根据结账时期的不同，可分为月结、季结和年结三种。
1.结账前的准备工作
 

2.结账的程序
 

【例题37•单选题】（2008年）收入类账户期末结账后，应是（ ）。
A.借方余额　　B.贷方余额
C.没有余额　　D.借方或贷方余额
       

『正确答案』C

二、结账的方法
 

【例题38•单选题】（2008年）年度结账时，应在“本年累计”行下划（ ）。
A.半栏单红线　　　　B.半栏双红线
C.通栏单红线　　　　D.通栏双红线
       

『正确答案』D

【例题39•简答题】简述结账的内容。
       

『正确答案』
1.对不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线。
2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要、要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
4.总分类账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总分类账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

【例题40•多选题】结账时，正确的做法是（ ）。
A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线
B.结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线
C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线
D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线
       

『正确答案』ABD

【例题41•判断题】年末结账时，应当在全年累计发生额下面划通栏的双红线。（ ）
       

『正确答案』对

第七节　会计账簿的更换与保管
一、会计账簿的更换
1.会计账簿的更换的规定
 

2.更换新账的方法
将需要更换的各账户的年末余额直接过入新启用的有关账户中，不需要编制记账凭证，也不必将余额再计入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户余额变为零。
更换新账要注明各账户的年份，然后在第一行日期栏内写明1月1日。在摘要栏内注明“上年结转”，把账户余额写入“余额”栏内。
旧账最后一行数字下的空格，划一条斜红线注销，并在旧账页最后一行摘要栏内注明“结转下年”。
【例题42•判断题】（2008年）新的会计年度开始，必须更换全部账簿，不得只更换总账、现金日记账和银行存款日记。（ ）
       

『正确答案』错

【例题43•判断题】固定资产明细账不必每年更换，可以连续使用。（ ）
       

『正确答案』对

二、会计账簿的保管
会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
本章小结：
1.账簿的分类
2.账簿的格式和登记，尤其是日记账和明细分类账的登记
3.对账的方法和内容
4.差错更正的方法
5.结账的程序和方法
6.账簿的更换和保管
第八章　账务处理程序
本章分值3分左右。
本章应该重点掌握的内容：
（1）★账务处理程序的概念、意义和要求；
（2）★★不同账务处理程序下凭证、账簿的设置以及步骤；
（3）★★★账务处理程序的异同、适用范围。
第一节　账务处理程序的意义
一、账务处理程序的概念
账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
二、账务处理程序的内容
账务处理程度的内容一般包括：会计凭证的设置、填制和传递；会计账簿的设置、账页格式的设置以及账簿之间相互关系的确定；记账程序及其步骤；登记账簿的方法等。
三、账务处理程序的意义和要求
1.意义
正确地确定并运用账务处理程序，是做好会计工作的重要前提。对于提高会计工作的质量和效率，正确、及时地编制会计报表有重要作用。
2.要求（简答）
（1）要与本单位经济业务性质、规模大小和经济业务繁简相适应，有利于会计核算的分工协作，有利于落实会计工作的岗位责任制。
（2）要能正确、全面、及时地提供会计核算资料，以满足投资人、债权人和主管财政机关运用会计管理经济的实际需要。
（3）要在保证会计核算资料正确、及时和完整的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，提高核算工作的效率。
四、账务处理程序的分类（根据会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法以及结合方式确定）
 

第二节 记账凭证账务处理程序
一、记账凭证账务处理程序的特点
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。（判断）
【要点提示】
1.是最基本的账务处理程序。
2.是其他账务处理程序产生和演变的基础。
3.登记总账的依据是记账凭证。
【例题1•单选题】根据记账凭证逐笔登记总账，这种账务处理程序是（ ）。
A.记账凭证账务处理程序
B.科目汇总表账务处理程序
C.日记总账账务处理程序
D.汇总记账凭证账务处理程序
       

『正确答案』A

【例题2•单选题】（2007年）在记账凭证账务处理程序下，登记总账的依据是（ ）。
A.明细表
B.科目汇总表
C.记账凭证
D.原始凭证
       

『正确答案』C　

二、记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的设置
 

【例题3•判断题】（2008年）在记账凭证账务处理程序下，需要设置现金日记账，根据需要可选择三栏式、多栏式和数量金额式。（ ）
       

『正确答案』错

三、记账凭证账务处理程序的步骤
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
 

四、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围
1.优点
记账凭证账务处理程序简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
2.缺点（单选）
登记总分类账的工作量较大。
3.适用范围
该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
【例题4•单选题】记账凭证账务处理程序适用于（ ）的单位。
A.规模较小，业务量较少
B.规模较小，业务量较多
C.规模较大，业务量较少
D.规模较大，业务量较多
       

『正确答案』A

第三节　汇总记账凭证账务处理程序
一、汇总记账凭证账务处理程序的特点
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
二、汇总记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的设置
 

三、汇总记账凭证的编制方法
 

先根据记账凭证定期（如5天或10天）汇总编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
【例题5•多选题】在采用汇总记账凭证账务处理程序的时候，编制记账凭证的要求是（ ）。
A.收款凭证为一借多贷
B.收款凭证为一贷多借
C.付款凭证为一贷多借
D.转账凭证为一贷多借
E.转账凭证为一借多贷
       

『正确答案』ACD

【例题6•多选题】（2008年）汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证一般采用（ ）。
A.一借一贷 B.一借多贷
C.一贷多借D.多借多贷
       

『正确答案』ABC

四、汇总记账凭证账务处理程序的步骤
 

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6.根据科目汇总表登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
 

五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围
1.优点
减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。
2.缺点
按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
3.适用范围
规模较大、经济业务较多的单位。
【例题7•多选题】汇总记账凭证账务处理程序的缺点有（ ）。
A.能大大减轻登记总账的工作量
B.能够反映账户间的对应关系
C.汇总记账凭证的编制工作量较大
D.不利于日常核算工作的合理分工
       

『正确答案』CD　
第四节　科目汇总表账务处理程序
一、 科目汇总表账务处理程序特点
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，其主要特点在于，定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。
二、科目汇总表账务处理程序下凭证、账簿的设置
除需要设置科目汇总表外，其他的凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序一致。
科目汇总表是指根据记账凭证汇总编制、列示有关各总分类账户的本期发生额，据以登记总分类账的一种记账凭证汇总表。它的作用是作为记账凭证和总分类账的中间环节，以减少登记总分类账的工作量。
三、科目汇总表的编制方法
根据一定时间内的全部记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期（如5天或10天）汇总出每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额并填写在科目汇总表的相关栏内。
 

四、科目汇总表账务处理程序的步骤
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6.根据科目汇总表登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
 

【例题8•多选题】（2007年）采用科目汇总表账务处理程序时，月末应将（ ）与总分类账进行核对。
A.银行存款日记账
B.汇总记账凭证
C.明细分类账
D.现金日记账
       

『正确答案』ACD

五、科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围
1.优点
大大减少登记总分类账的工作量，可以起到试算平衡的作用，从而保证总账登记的正确性。
2.缺点
在科目汇总表和总账中，不反映各科目的对应关系，因而不便于根据账簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。
3.适用范围
一般适用于经济业务量较多的单位。（没有规模大小规定）
教材例题（简单介绍）（1）编制会计分录和记账凭证（2）根据记账凭证编制科目汇总表（3）根据科目汇总表编制总分类账（定期编制）
六、三种账务处理程序比较
 
第四节 
【例题9•单选题】（2007年）科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的主要相同点是（ ）。
A.登记总账的依据相同
B.记账凭证汇总的方法相同
C.记账凭证都需要汇总并且记账步骤相同
D.汇总凭证格式相同
       

『正确答案』C

【例题10•单选题】各种账务处理程序的主要区别是（ ）。
A.总账的格式不同
B.登记明细账的依据不同
C.登记总账的依据和方法不同
D.编制会计报表的依据不同
       

『正确答案』C

【例题11•单选题】一般地，科目汇总表账务处理程序适用于（ ）。
A.业务量较少的单位
B.业务量较多的单位
C.业务涉及金额较大的单位
D.规模较大的单位
       

『正确答案』B

【例题12•多选题】各种常用的账务处理程序的基本相同点是（ ）。
A.填制记账凭证的依据相同
B.登记总账的依据和方法相同
C.登记明细账的依据和方法相同
D.编制会计报表的方法和依据相同
E.适用的业务范围和企业规模相同
       

『正确答案』ACD

本章小结
1.账务处理程序的概念、意义和要求；
2.不同账务处理程序下凭证、账簿的设置以及步骤；
3.账务处理程序的异同、适用范围。
第九章　财产清查
本章分值10分左右。
本章应该重点掌握的内容：
（1）★财产清查的意义和一般程序；
（2）★★★财产清查的方法；
（3）★★★财产清查结果的处理。
第一节　财产清查的意义、种类和一般程序
一、财产清查的意义
财产清查是指通过对企业、事业和机关等会计主体的财产物资、货币资金、债权债务和有价证券等的盘点或核对查明实有数与账存数是否相符的一种会计核算方法。
（一）账实不符的主要原因
 

【例题1•单选题】（2008年）使账簿上所反映的各项财产的结存数与其实存数额相一致，即做到账实相符，必须运用（ ）这一方法。
A.财产清查 　B.账表核对
C.账账核对 　D.其他方法
       

『正确答案』A

（二）财产清查的意义
1.保证会计核算资料的真实可靠。
2. 保证财产物资的安全完整。
3. 挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。
4.加强和完善财产物资管理制度。
5.保证财经纪律和结算制度的执行。
二、财产清查的种类
（一）按财产清查的范围不同
全面清查是指对全部财产物资和往来款项等进行全面的盘点和查询。原则上讲，全面清查的范围应包括资产、负债和所有者权益的所有有关项目。
局部清查是指根据需要对部分财产物资和往来款项等进行的盘点和清查。其清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和库存商品等。局部清查范围小，内容少，涉及的人员较少。
 

【例题2•多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（ ）。
A.年终决算之前
B.企业股份制改制前
C.进行全面资产评估时
D.单位主要领导调离时
       

『正确答案』ABCD

【例题3•多选题】局部清查的范围是（ ）。
A.银行存款
B.固定资产
C.现金
D.贵重物品
       

『正确答案』ABCD

【例题4•多选题】（2007年）进行局部财产清查时，正确的做法是（ ）。
A.现金每月清点一次
B.银行存款每月至少同银行核对一次
C.贵重物品每月至少盘点一次
D.债权债务每年至少核对一、二次
       

『正确答案』BC

（二）按财产清查的时间不同（清查时间是否有计划）
定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。定期清查的对象和范围不定.可以是全面清查也可以是局部清查，清查的目的是为了及时发现账实不符。
不定期清查是指事先没有规定清查时间，根据特殊需要而进行的临时性清查。
 

【链接】定期清查和不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。
【例题5•判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（ ）
       

『正确答案』对　

三、财产清查的一般程序
 

1.清查小组由会计、保管、管理及使用部门相关人员组成。
2.清查任务根据会计核算和管理要求以及国家的有关法律法规的规定。
3.清查法案包括具体内容、时间安排、清查步骤、清查方法、和人员组成等。
4.学习规定主要是政策、法律和法规的学习
5.准备工作包括：会计部门账簿齐全、保管部门登记明细账并整理好财产物资、准备好计量器具和有关的清查登记表。
6.清查中相关人员必须在场。做好盘点记录、根据记录登记盘点表、根据盘点表与实存账存对比，检查账实是否相符。
5.分析差异原因，提出处理建议、积极处理多余积压财产物资，清理往来款项、及时调整账簿记录，保证账实相符。
第二节　财产清查的基本方法
一、财产清查的范围
 

【例题6•多选题】下列财务物资中应纳入财产清查的有（ ）。
A.租出的财产物资
B.租入的财产物资
C.代其他单位保管的财产物资
D.在途货币资金
       

『正确答案』ABCD

二、财产清查的方法
（一）货币资金的清查
 

【例题7•多选题】现金清查的内容主要包括（ ）。
A.是否有未达帐项
B.是否有白条顶库
C.是否超限额留存现金
D.往来款项是否相符
       

『正确答案』BC

【例题8•单选题】（2008年）对现金清查采用的方法（ ）。
A.实地盘点 　　 B.估算法
C.推算　　　　　D.抽样盘点法
       

『正确答案』A　　

【例题9•单选题】库存现金盘点后，应填制（ ）。
A.盘存单 　　　　　B.实存账存对比表
C.库存现金盘点表 　D.库存现金清查表
       

『正确答案』C

（二）银行存款余额调节表
银行存款日记账与开户银行对账单账目不一致，主要原因有两方面：双方记账有误、存在未达账项。
1.未达账项（简答题）
所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：
（1）企业已作增加登记入账，银行尚未登记入账。
（2）企业已作减少登记入账，银行尚未登记入账。
（3）银行已作增加登记入账，企业尚未登记入账。
（4）银行已作减少登记入账，企业尚未登记入账。
2.银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。
 

【要点提示】
1. 调节后存款余额计算方法
调节后存款余额＝企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款－银行已付入账企业尚未入账的账款
调节后存款余额＝银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款－企业已付入账银行尚未入账的账款
2.如果没有记账错误，调节后存款余额应相等。
3. 调整后余额是企业实际可以动用的存款数额。
4. “银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。
5.对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录。
【例9.1】某企业2008年12月31日银行存款日记账的余额为258 500元，银行对账单的余额为244700元。经逐笔核对后，发现以下未达账项：
（1）企业于12月31日将收到的转账支票一张15 000元送存银行，并已作增加登记入银行存款日记账，而银行尚未记账；（银行未加）
（2）企业于12月30日开出现金支票一张3 000元，用于支付购货款，并已作减少登记入银行存款日记账，但持票人尚未向银行提现，银行尚未记账；（银行未减）
（3）企业于12月28日委托银行代收一笔应收款项5 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知单，尚未记账；（企业未加）
（4）12月31日银行代企业支付水费6 800元，银行已作减少入账，企业未收到银行付款通知单，尚未入账。（企业未减）
根据上述未达账项，编制“银行存款余额调节表”。
2008年12月31日　　　　　　　　　单位：元　　
项目        金额        项目        金额
企业银行存款日记账余额        　        银行对账单余额        　
加：银行已收，企业未收        　        加：企业已收，银行未收        　
减：银行已付，企业未付        　        减：企业已付，银行未付        　
调节后的存款余额        　        调节后的存款余额        　
       

『正确答案』银行存款余额调节表
2008年12月31日　　　　　　　　　单位：元　　
项目        金额        项目        金额
企业银行存款日记账余额        258 500        银行对账单余额        244 700
加：银行已收，企业未收        5 000        加：企业已收，银行未收        15 000
减：银行已付，企业未付        6 800        减：企业已付，银行未付        3 000
调节后的存款余额        256 700        调节后的存款余额        256 700

【例题10•多选题】未达账项是指企业和银行之间（ ）。
A.一方已登记，另一方尚未登记入账造成的不一致
B.一方记账错误
C.双方均未记账
D.由于结算凭证传递的时间先后而造成双方账面余额不一致。
       

『正确答案』AD

【例题11•简答题】（2007年）简述企业与开户银行之间的未达账项及主要形式?
       

『正确答案』所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：
（1）企业已作增加登记入账，银行尚未登记入账。
（2）企业已作减少登记入账，银行尚未登记入账。
（3）银行已作增加登记入账，企业尚未登记入账。
（4）银行已作减少登记入账，企业尚未登记入账。

【例题12•单选题】企业能够动用的存款余额是（ ）。
A.银行存款日记账余额
B.银行存款对账单余额
C.调节表上调节后的余额
D.以上三者皆不是
       

『正确答案』C

【例题13•判断题】“银行存款余额调节表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（ ）
       

『正确答案』错

三、实物资产的清查方法
永续盘存制亦称账面盘存制。这种方法的具体做法：平时对各项财产物资的增加数和减少数，均要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额。
实地盘存制的具体做法：平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数。
 

【要点总结】
1.实物财产清查常用的方法有永续盘存制、实地盘存制、实地盘点法和技术推断法等。
2. 永续盘存制期末余额公式：账面期末余额=账面期初余额+本期增加额一本期减少额
3. 实地盘存制本期减少数计算公式：本期减少额=账面期初余额+本期增加数一期末实际结存数。
4.“实存账存对比表”和“固定资产盘盈、盘亏报告表”是调整账簿记录的原始凭证。“银行存款余额调节表”则只起到对账的作用，不能作为调节余额的凭证。
【例题14•多选题】（2008年）实物财产清查常有的方法有（ ）。
A.实地盘存法B.抽样盘存法
C.技术推算盘点法D.核对账目法
       

『正确答案』AC

【例题15•单选题】（2007年）用实物清点的方法，来确定材料、产品、商品等财产物资期末结存量而计算出其结存金额和发出部分金额，这是（ ）的方法。
A.永续盘存制
B.实地盘存制
C.日清月结制
D.其他制度
       

『正确答案』B

【例题16•多选题】企业财产清查中，可以作为调整账薄记录的原始凭证的有（ ）。
A.库存现金盘点报告表
B.银行存款余额调节表
C.清查结果报告表
D.盘点报告表
       

『正确答案』ACD

四、往来款项的清查方法
往来款项的清查是指应收款、应付款和暂收款等款项的清查。往来款项的清查一般采用“询证核对法”。（单选）
“往来款项对账单”或“询证函”，一式两联，一联作为回单联，对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对，如有未达账项，需要双方进行调节。
第三节　财产清查结果的处理
进行财产清查时，如果各种财产的账存数与实存数一致相符，则不必进行账务处理；
如果账存数与实存数之间存在差异，账实不符，比如说出现盘盈、盘亏、毁损、变质或超储、积压等问题，应认真核对数字，按照规定的程序上报批准后再行处理。
各项财产的账实不符有两种情况：当实存数大于账存数时，称为盘盈，二者的差额即为盘盈数；当实存数小于账存数时，称为盘亏，二者的差额即为盘亏数。
一、 财产清查结果处理的步骤
 

【要点总结】
1. 数字指的是“实存账存对比表”和“财产盘盈、盘亏报告表”上的数字。
2. 调整账簿指的是通过“待处理财产损溢”调整做到账实相符。
3. 账务处理指的是查找原因并经批准将净损益转入损益类科目。
二、财产清查结果的账务处理
1.库存现金清查结果的账务处理　　
　　现金盘盈        　　现金盘亏
清查后批准前        借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢        清查后批准前        借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
批准后        借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：其他应付款
营业外收入        批准后        借：其他应收款（赔偿）
管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
　　【例题17•分录题】某企业2009年12月20日对库存现金进行清查，发现长款200元，原因待查。企业经反复查找，未查明原因，于12月31日经领导批准进行处理。
       

『正确答案』
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　　200
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　200
贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　200

       
　　【例题18•分录题】某企业2009年12月20日对库存现金进行清查，发现短款200元，原因待查。企业经反复查找，查明系出纳员责任造成，于12月31日领导作出决定，由出纳员全额赔偿
       

『正确答案』
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　200
贷：库存现金 　　　　　　　　　　　　　　　200
借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　 200

       
　　2.存货清查结果的账务处理　　
存货盘盈        存货盘亏
清查后批准前        借：原材料等
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢        清查后批准前        借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善）
批准后        借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：其他应付款
管理费用        批准后        借：其他应收款（赔偿）
管理费用
营业外支出（自然灾害）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
　　【提示】保管不善而造成存货被盗、丢失、霉烂变质，原抵扣的增值税进项税额应该予以转出。
【例题19•多选题】存货清查中发现的盘亏，在查明原因后，根据领导批准，分别转入（ ）。
A.应收账款 　　B.其他应收款
C.管理费用 　　D.营业外支出
       

『正确答案』BCD

【例题20•判断题】盘盈的存货经批准可以冲减管理费用。（ ）
       

『正确答案』对

【例题21•分录题】某企业2009年12月26日盘点存货，发现甲材料短缺100千克，乙产品溢余5件，甲材料和乙产品的单位成本分别为10元和50元。经查乙产品溢余是由于计量收发差错造成的，甲材料短缺是由于管理不善造成的，甲材料适用的增值税税率为17%。
       

『正确答案』（1）甲材料短缺
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　1 170
贷：原材料等　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　170
借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　 1 170
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　1 170
（2）乙产品溢余
借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　250
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　250
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　 250
贷： 管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　　

       
　　3.固定资产清查结果的账务处理　　　
固定资产盘盈        固定资产盘亏、毁损
清查后        借：固定资产
贷：以前年度损益调整        盘亏清查后批准前        借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
贷：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（非正常损失）
批准后        借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
借：利润分配——未分配利润
贷：盈余公积        盘亏批准后        借：其他应收款（赔偿）
营业外支出（自然灾害）
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
                毁损        借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：其他应收款（赔偿）
营业外支出
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（非正常损失）
　　【例题22•多选题】下列财产清查中，不需要通过“待处理财产损溢”科目核算的有（ ）。
A.货币资金清查
B.存货清查
C.固定资产盘盈
D.固定资产毁损
E.固定资产盘亏
       

『正确答案』CD

【例题23•多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的有（ ）。
A.盘亏的财产物资数额
B.盘盈财产物资的转销数额
C.盘盈的财产物资数额
D.盘亏财产物资的转销数额
       

『正确答案』AB

4、往来款项清查结果的账务处理
无法收回的应收款项        无法支付的应付款项
批准后        借：坏账准备
贷：应收账款等        批准后        借：应付账款
贷：营业外收入
　　【例题24•单选题】（2008年）下列项目中，属于营业外支出的有（ ）。
A.无法回收的应收账款
B.支付的广告费
C.固定资产盘亏和毁损
D.销售多余材料的成本
       

『正确答案』C

【例题25•判断题】（2008年）对于财产清查结果的账务处理一般分为两步进行，即审批前先调整有关账面记录，审批后转入有关账户。（ ）
       

『正确答案』对

本章小结
1.财产清查的意义、种类和一般程序
2.财产清查的方法
3.主要资产财产清查结果的处理。
第十章　财务会计报告
本章分值5分左右。
本章应该重点掌握的内容：
（1）★现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注的编制；
（2）★★财务会计报告的概念、作用和编制要求；
（3）★★★资产负债表和利润表的编制。
第一节　财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
财务会计报告又称为财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面资料。
 

【要点提示】
1.财务报告是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供财务会计信息的主要形式。
2.编制依据是经过审核的会计账簿记录和有关资料。
3.财务状况是特定日期，也就是时间点的情况。
4.经营成果和现金流量是某一会计期间的，也就是时间段的情况。
5.财务会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
【例题1•单选题】（ ）是会计核算的最终结果。
A.凭证
B.总分类账
C.财务会计报告
D.明细分类账
       

『正确答案』C

       
　　【例题2•单选题】（2008年）会计报表编制的依据是（ ）。
A.会计账簿资料
B.会计凭证
C.记账凭证
D.原始凭证
       

『正确答案』A

       
　　【例题3•多选题】（2008年）企业的年度财务会计报告应包括的内容有（ ）。
A.会计报表
B.会计报表附注
C.会计报表说明书
D.财务情况说明书
       

『正确答案』ABD

       
　　【例题4•判断题】（2008年）资产负债表、利润表和现金流量表属于向企业外部提供会计信息的报表。（ ）
       

『正确答案』对

二、财务会计报告目标
财务报告目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报表使用者作出经济决策。
（1）向财务报告使用者提供决策有用的信息。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众。
（2）反映企业管理层受托责任的履行情况。
【例题5•多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（ ）。
A.成本费用
B.经营成果
C.财务状况
D.现金流量
       

『正确答案』BCD

三、财务会计报告的构成与分类
1.构成
会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表组成，是财务会计报告的核心。
 

资产负债表反映企业在日期所拥有的资产、需要偿还的债务以及股东拥有的净资产的情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损，表明企业拥有资产的获利能力；现金流量表反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况；所有者权益变动表反映构成企业所有者权益的各组成部分当期增减变动情况。
2.分类
 

【要点提示】
（1）静态财务报表指反映企业特定时点上有关资产、负债和所有者权益情况的财务报表，一般应根据各个账户的“期末余额”填列。
（2）动态财务报表指反映企业一定时期内资金耗费和收回情况以及经营成果的财务报表，一般应根据有关账户的“发生额”填列。
（3）月报简明扼要，及时反映；年报要求揭示完整，反映全面；季报和半年报在会计信息详细程度上介于两者之间。
（4）对内报表没有统一的格式和编制要求，种类、格式和编制方法由企业根据内部管理需要自行设计，无需对外公开。
（5）对外报表根据《企业会计准则》统一规范，主要投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用。
（6）按照财务报表编制范围的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。
【例题6•多选题】（2007年）季度财务会计报告至少应当包括（ ）。
A.资产负债表
B.现金流量表
C.利润表
D.会计报表附注
       

『正确答案』AC
『答案解析』 小企业编制的报表可以不包括现金流量表。会计报表附注如果有规定或使用者有要求时才必须披露，否则的话可以自愿披露。

       
　　【例题7•多选题】财务会计报告按照资金运动形态应该划分为（）。
A.静态报表
B.对内报表
C.对外报表
D.动态报表
       

『正确答案』AD

四、财务会计报告的编制要求
企业编制的会计报表应当真实可靠、相关可比、全面完整、编制及时、便于理解。
1.必须根据核实无误的账簿和相关资料编制，不得弄虚作假。
2.与报表使用者决策相关，同时便于同一时期不同企业及不同时期同一企业进行横向和纵向比较。
3.必须根据《企业会计准则》规定的报表种类、格式和内容来编制，不得漏填、漏报报表项目。全面完整地披露企业的财务状况、经营成果和现金流量。
4.财务会计报表多提供的信息资料具有很强的时效性，如果不恰当地拖延，就难以发挥其作用。
5.编制的报表应该清晰明了。如果晦涩难懂，不可理解，使用者就不能据以作出准确的判断。
【链接】
1.财务会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性。
2.差异：实质重于形式和谨慎性是会计核算的要求。
【例题8•多选题】下列各项中，属于财务会计报告编制要求的是（）。
A.真实可靠
B.相关可比
C.全面完整
D.编制及时
       

『正确答案』ABCD

第二节　资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
1.概念
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。该表包括资产、负债和所有者权益三个静态会计要素，故称为静态报表。
【要点提示】
（1）根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式编制。
（2）属于静态报表、对外报表
2.意义
1反映企业资产的构成情况及其状况，分析企业某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况；
2可以反映企业某一特定日期的负债额及其结构，分析企业目前与未来需要支付债务金额；
3.可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。
二、资产负债表的格式及编制方法
1.资产负债表的格式
（1）组成部分
 

（2）格式
 

【要点提示】
（1）资产根据流动性大小或按照资产变现能力强弱分为两类，并分项列示。
（2）负债类根据求偿权先后顺序排列。
（3）所有者权益按来源分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
（4）我国的资产负债表称为比较资产负债表，表中各项目不仅列出期末数，还列示年初数。　　
资产        流动资产        货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等
        非流动资产        长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等
负债        流动负债        短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债
        非流动负债        长期借款、应付债券和其他非流动负债等
所有者权益        实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润
　　【例题9•单选题】资产负债表中资产的排列顺序是（）。
A.资产的收益性 B.资产的重要性
C.资产的流动性 D.资产的时间性
       

『正确答案』C

       
　　【例题10•单选题】资产负债表中，所有者权益的排列顺序是（）。
A.未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本
B. 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
C. 实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润
D. 资本公积、盈余公积、未分配利润、实收资本
       

『正确答案』B

       
　　2.资产负债表的编制方法
资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
（1）年初余额栏的填列方法
资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
（2）期末余额栏的填列方法　　
报表项目填列方法        常用报表项目
根据总账科目余额填列        交易性金融资产、短期借款、应付职工薪酬、应付票据、实收资本等
根据若干个总账余额计算填列        货币资金、存货、未分配利润、固定资产、应收票据
根据若干个明细科目账户余额分析填列        应收账款、预收账款、应付账款、预付账款
根据总账和明细账余额计算填列        长期应收款、长期借款等
　　【要点总结】
（1）货币资金根据库存现金、银行存款和其他货币资金填列
（2）存货根据原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途物资等总账科目余额扣除备抵科目存货跌价准备余额后的净额填列。
（3）未分配利润会计期间根据本年利润和利润分配总分类账余额填列，期末直接根据利润分配的总分类账余额填列。
（4）固定资产根据固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目余额填列
（5）应收账款根据应收账款和预收账款明细账中借方余额填列，另外还要扣除相应备抵科目坏账准备的余额。
（6）预收款项根据应收账款和预收账款明细账中贷方余额填列。
（7）应付账款根据应付账款和预付账款明细账中贷方余额填列。
（8）预付款项根据应付账款和预付账款明细账中借方余额填列，并且要扣除预付账款的坏账准备。
（9）长期应收款和长期应付款需要根据总账科目余额扣除明细账中一年内到期部分。
（10）一年内到期的资产属于流动资产，一年内到期的负债属于流动负债，均需要根据明细分类账填列。
【例题11•单选题】（2007年）“应收账款”总账账户所属的明细账的期末余额在贷方，应填列于会计报表（ ）项目。
A.应收账款项目
B.应付账款项目
C.预收账款项目
D.预付账款项目
       

『正确答案』C

       
　　【例题12•多选题】资产负债表中货币资金项目应根据（ ）账户期末借方余额汇总填列。
A.现金
B.银行存款
C.固定资产
D.其他货币资金
       

『正确答案』ABD

       
　　【例题13•判断题】（2007年）将于1年内到期偿还的长期负债，在资产负债表内应在流动负债下单独反映。（）
       

『正确答案』对

       
　　【例题14•判断题】资产负债表中预付款项项目是根据预付账款总账账户的期初余额填列。（ ）
       

『正确答案』错

       
　　【例10.1】远达公司2008年12月31日全部总分类账户和所属明细分类账户余额如表10.1所示。
表10.1　　　　　总分类账及明细分类账账户余额表　　
总账科目        明细科目        借方余额        贷方余额        总账科目        明细科目        借方余额        贷方余额
库存现金        　        500        　        短期借款        　        　        30000
银行存款        　        8500        　        应付账款        　        　        5000
交易性金融资产        　        7000        　        　        A工厂        　        3500
应收账款        　        11500        　        　        B工厂        2500        　
　        甲公司        5000        　        　        C工厂        　        4000
　        乙公司        　        1000        预收账款        　        　        500
　        丙公司        7500        　        　        A单位        　        2000
预付账款        　        2350        　        　        B单位        1500        　
　        甲单位        2500        　        其他应付款        　        　        4500
　        乙单位        　        150        应付职工薪酬        　        　        17350
其他应收款        　        500        　        应交税费        　        　        30000
原材料        　        13500        　        应付股利        　        　        11500
生产成本        　        4000        　        长期借款        　        　        15000
库存商品        　        10000        　        其中一年内到期        　        　        5000
持有至到期投资        　        100000        　        实收资本        　        　        140000
固定资产        　        200000        　        盈余公积        　        　        11040
累计折旧        　        　        30000        利润分配        未分配利润        　        79960
无形资产        　        15000        　        　        　        　        　
长期待摊费用        　        2000        　　        　        　        　        　
　　要求：根据表10.1所给资料，编制远达公司2008年12月份的资产负债表。
       

『正确答案』
表10.2　　　　资产负债表
编制单位：远达公司 2008年12月31日 单位：元　　
资产        年初余额        期末余额        负债和所有者权益        年初余额        期末余额
流动资产：        　        　        流动负债：        　        　
货币资金        5100        9000        短期借款        31000        30000
　　交易性金融资产        　　5000        　　7000        　　应付账款        　　15000        　　7650
应收账款        10000        14000        预收账款        12000        19000
其他应收款        1500        500        其他应付款        8400        14500
预付账款        2500        5000        应付职工薪酬        15500        17350
存货        32000        27500        应交税费        25000        33219.5
流动资产合计        102000        63000        应付股利        17500        11500
非流动资产：        　        　        一年内到期的长期负债        　        5000
持有者到期投资        20000        100000        流动负债合计        124400        138219.5
固定资产        129500        170000        非流动负债：        　        　
无形资产        47500        15000        长期借款        20000        30000
长期待摊费用        11000        2000        非流动负债合计        20000        30000
非流动资产合计        208000        287000        负债合计        144400        168219.5
　        　        　        所有者权益        　        　
　        　        　        实收资本        130000        130000
　        　        　        盈余公积        13000        14618
　        　        　        未分配利润        22600        37162.5
　        　        　        所有者权益合计        165600        181780.5
资产总计        310000        350000        负债及所有者权益合计        310000        350000
　　货币资金=8500+500（现金和银行存款）
应收账款=5000+7500+1500=14000应收甲乙和预收B
预付款项=2500+2500=5000（预付甲应付B借方）
存货=13500+4000+10000=27 500（材料、生产成本、库存商品）
固定资产=200 000-30 000（固定资产-累计折旧）
应付账款=3500+4000+150（应付AC预付乙贷方余额）
预收账款=2000+1000（预收A和应收乙贷方）教材数据不准确
长期借款=15000-5000（长期借款- 一年内到期的长期借款）
预收账款、其他应付款、应交税费、长期借款、盈余公积和未分配利润数据不正确。

第三节　利润表
一、利润表的概念和意义
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表属于动态会计报表。
利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。
1可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；
2.可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况；
3.可以反映企业生产经营活动的成果；
4.与资产负债表结合，可以提供财务分析的基本资料，比如赊销收入与应收账款平均余额，计算出应收账款周转率；销货成本与存货平均余额计算出存货周转率；净利润与资产总额计算出资产收益率等，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。
【例题15•单选题】（2008年）（ ）是反映企业经营成果的会计报表。
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.会计报表附注
       

『正确答案』B

二、利润表的格式及编制方法
1.组成部分
 

2.格式
 

【例题16•单选题】我国利润表采用的格式是（ ）。
A.账户式
B.报告式
C.单步式
D.多步式
       

『正确答案』D

       
　　3.利润表的编制步骤
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加公允价值变动收益和投资收益，计算出营业利润。　　
一、营业收入        包括主营业务收入和其他业务收入
减：营业成本        包括主营业务成本和其他业务成本
营业税金及附加
        反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等
销售费用        销售商品过程中发生的包装费、广告费等和为销售本企业商品而专设的销售机构费用
管理费用        反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用
财务费用        反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括手续费和利息支出
资产减值损失        计提各项资产减值准备所形成的损失
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）        交易性金融资产等公允价值变动形成的
投资收益（损失以“－”号填列）        反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，如为投资损失，本项目用“－”号填列
　　第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；　　
二、营业利额（亏损以“－”号填列）        　
加：营业外收入        与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项
减：营业外支出        与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失
其中：非流动资产处置损失        固定资产、无形资产等处置损失
　　第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。　　
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）        　
减：所得税费用        所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用
四、净利润（净亏损以“－”号填列）        　
五、每股收益        　　普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息
（一）基本每股收益       
（二）稀释每股收益       
　　【要点总结】
1.利润表等式
2.为了使报表使用者通过比较不同期间利润实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势，企业需要提供比较利润表，将各项目分为“本期金额”和“上期金额”。
3.普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股的企业，应当在利润表中列示每股收益信息。
【例题17•单选题】在利润表中，从利润总额中减去（ ），得出净利润。
Ａ.应交所得税
Ｂ.利润分配数
Ｃ.销售费用
Ｄ.所得税费用
       

『正确答案』Ｄ

       
　　（二）利润表的编制方法
利润表中的各项目，主要根据各损益类账户的发生额填列。
 

【要点提示】
1.12月份利润表的“上期金额”就是年度利润表的“本期金额”。可以直接转抄。
2.年终结账时，全年的收入和支出已全部转入“本年利润”账户。
3.年末将年报中的“净利润”与“本年利润”账户结转到“利润分配——未分配利润”账户的数字相核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。
4.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
5.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
6.净利润＝利润总额－所得税费用
【例题18•单选题】（2007年）利润表是根据损益账户的（ ）填列。
A.总额
B.净额
C.余额
D.发生额
       

『正确答案』D

       
　　【例10.2】远达公司2008年度利润表账户本年累计发生额资料如表10.3所示。
表10.3　　　　2008年度利润表账户本年累计发生额　　
账户名称        12月份发生额        本年1-12月份发生额
主营业务收入        60000        400000
主营业务成本        28500        230000
营业税金及附加        1400        12000
其他业务收入        　        20000
其他业务支出        　        12500
销售费用        1500        17500
管理费用        2400        25000
财务费用        1600        7500
营业外收入        750        1000
营业外支出        1200        4000
所得税费用        7969.5        39600
　　根据上述资料编制利润表。
       

『正确答案』表10.4 利润表
编制单位：远达公司　　　　　　　008年 单位:元　　
项目        本期金额        上期金额
一、营业收入        60000        420000
减：营业成本        28500        242500
营业税金及附加         1400　        12000　
销售费用        1500        17500
管理费用        2400        25000
财务费用        1600        7500
资产减值损失        0        0
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）        0        0
投资收益（损失以“－”号填列）        0        0
二、营业利额（亏损以“－”号填列）        24600        115500
加：营业外收入        750        1000
减：营业外支出        1200        4000
其中：非流动资产处置损失        0        0
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）        24150        112500
减：所得税费用        7969.5        39600
四、净利润（净亏损以“－”号填列）        16180.5        72900

第四节 所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的概念和意义
所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。
所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（一）净利润；
（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；
（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；
（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；
（五）按照规定提取的盈余公积；
（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
二、所有者权益变动表的格式及编制方法
1.所有者权益变动表的格式
 

以矩阵的形式列示，为便于比较分为“本年金额”和“上年金额”两栏。
2.所有者权益变动表的编制方法
（1）上年金额栏的填列方法
应该根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列，如果上年规定的名称和内容同本年度不一致，需要按照本年度规定进行调整。
（2）本年金额栏的填列方法
应根据实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、库存股、以前年度损益调整科目的发生额分析填列。
第五节　会计报表附注
一、编制会计报表附注的意义
会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。
首先，是因为它拓展了企业财务信息的内容，打破了三张主要报表内容必须符合会计要素的定义，又必须同时满足相关性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性。再次，它充分满足了企业财务报告是为其使用者提供有助于经济决策的信息的要求，增进了会计信息的可理解性。最后，它还能提高会计信息的可比性。比如，通过揭示会计政策的变更原因及事后的影响，可以使不同行业或同一行业不同企业的会计信息的差异更具可比性，从而便于进行对比分析。
【例题19•多选题】会计报表附注的作用有（ ）
Ａ.提高会计信息可比性
Ｂ.增进可理解性
Ｃ.促使会计信息充分披露
Ｄ.提高会计信息质量
       

『正确答案』ABCD

二、会计报表附注的内容
1.企业的基本情况
2.财务报表的编制基础
3.遵循企业会计准则的声明
4.重要会计政策和会计估计变更
5. 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
6.报表重要事项的说明
7.或有事项
8. 资产负债表日后事项
【例题20•多选题】下列说法中正确的有（ ）。
A.资产负债表是动态报表
B.利润表是动态报表
C.会计报表附注就是会计报表
D.会计报表附注是对会计报表项目的补充说明
       

『正确答案』BD

本章小结
1.财务报表、财务会计报告的概念、组成情况
2.资产负债表的内容以及编制情况、利润表的编制情况，所有者权益变动表和会计报
表附注的编制情况简单了解
第十一章　会计档案
本章分值4分左右。
本章应该重点掌握的内容：
（1）★会计档案的归档、查阅和复制要求；
（2）★★会计档案的概念和内容
（3）★★★会计档案的报管期限、销毁要求。
第一节　会计档案的概念和内容
一、会计档案的概念
会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
【要点提示】企业预算、计划、制度等文件资料不属于会计档案。
会计档案的作用：对于总结经济工作，指导各单位的经营管理或事业管理，查验经济财务问题，防止贪污舞弊，研究经济发展的方针、战略等都有重要作用。
二、会计档案的内容
 

【要点提示】财务报告包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。
【例题1•多选题】（2007年）我国的会计档案分为（ ）。
A.会计凭证类
B.会计账簿类
C.财务会计报告类
D.其他会计资料类
       

『正确答案』ABCD

       
　　【例题2•单选题】下列资料中不属于会计档案的是（ ）。
A.固定资产卡片
B.会计移交清册
C.银行存款余额调节表
D.月度财务收支计划
       

『正确答案』D

三、会计档案的作用
1.会计档案是检验离任干部是否是廉洁的依据。
2.会计档案是打击经济犯罪的依据。
3.会计档案是维护公民利益的依据。
4.会计档案为企业保驾护航作贡献。
第二节　会计档案的归档
各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
 

【要点提示】
1.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。
2.出纳人员不得兼管会计档案
3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。
【例题3•判断题】（2007年）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，应由会计机构编制移交清册，并立即移交本单位的档案机构统一保管。（ ）
       

『正确答案』错

       
　　【例题4•单选题】各单位每年形成的会计档案，应由本单位（ ）按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
A.会计机构
B.档案机构
C.人事机构
D.指定专人
       

『正确答案』A

第三节　会计档案的保管期限
1.保管期限分类
 

2.主要保管期限内容
 

【例题5•单选题】（2008年）会计档案中保管期限为15年的是（ ）。
A.月、季度会计报表
B.银行存款余额调节表
C.原始凭证
D.现金日记账和银行存款日记账
       

『正确答案』C

       
　　【例题6•多选题】（2008年）会计档案的保管期限分为（ ）。
A.永久
B、定期
C.不定期
D.临时
       

『正确答案』AB

       
　　【例题7•单选题】（2007年）按照《会计档案管理办法》规定，企业的会计凭证、总分类账和明细分类账的保管期限是（ ）年。
A.25
B.15
C.10
D.3
       

『正确答案』B

       
　　【例题8•单选题】根据《会计档案管理办法》规定，保管期限为25年的账簿是（ ）。
A.现金日记账
B.现金总账
C.应收账款总账
D.固定资产总账
       

『正确答案』A

       
　　【例题9•多选题】企业应永久保存的是（ ）。
A.年度财务报告
B.现金日记账
C.原始凭证
D.会计档案保管清册
       

『正确答案』AD

第四节　会计档案的查阅和复制
各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制。并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。
第五节　会计档案的销毁
1.销毁程序
 

2.不得销毁的档案
对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。
正处在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。
【例题10•判断题】（2008年）对于保管期满但未清算的债权债务的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。（ ）
       

『正确答案』对

       
　　【例题11•多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，对于保管期满的会计档案，不得销毁的有（ ）。
A.月度财务会计报告
B.季度财务会计报告
C.未了结的债券债务的会计凭证
D.建设单位在项目建设期间的会计档案
       

『正确答案』CD　　

【本章小结】
1. 会计档案的概念和内容
2. 会计档案的归档
3. 会计档案的保管期限
4. 会计档案的查阅和复制
5. 会计档案的销毁
全书简单回顾:5大块
【全书总结】