第一章 会计法律制度
考情分析
本章是全书四章中最重要的一章，平均分值达到40分，有的年份简答题和案例题均与第一章有关甚至超过50分。因此考生应给与足够的关注。
第一节　会计法律制度的构成
概括图

一、会计法律制度的概念
1.会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称，通常简称会计法规。
【例题•多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的是（ ）。
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计部门规章
D.单位制定的内部监督制度
[答案]ABC
2.会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。
【例题•单选题】会计关系是（ ）在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。
A.财政部门和管理人员
B.审计机关和审计人员
C.会计机构和会计人员
D.注册会计师和会计师事务所
[答案]C
二、会计法律制度的构成 （几乎年年都有考题）
目前，我国的会计法律制度基本形成了以《会计法》为主体的比较完整的会计法规体系，主要包括四个层次，即会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。
（一）会计法律—《会计法》
1.会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。
1999年l0月3 1日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《会计法》，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。
2.立法目的：规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益；维护社会主义市场经济秩序。
【例题•判断题】国务院发布的《财务会计报告条例》的法律地位低于全国人大常委会通过的《中华人民共和国会计法》。（ ）
[答案]√
（二）会计行政法规
1.会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
会计行政法规的制定依据是《会计法》。
【例题•单选题】我国的会计法律制度包括会计法律，会计行政法规，国家统一的会计制度和地方性会计法规，其中由国务院制定的是（ ）。
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计规章
D.会计法
[答案]B
【例题•判断题】会计行政法规，是指国务院制定发布或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布，调整各种会计关系的法律规范。（ ）
[答案]错
2.《总会计师条例》
国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。
总会计师是单位领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责。
担任总会计师要求：取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或单位内部一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。
【例题•单选题】总会计师应由具有（ ）以上专业技术资格的人员担任。
A.高级会计师
B.注册会计师
C.会计师
D.助理会计师
[答案]C
3.《企业财务会计报告条例》
财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。
年度、半年度财务会计报告包括：会计报表；会计报表附注；财务情况说明书。
会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表及相关附注。
（三）国家统一的会计制度
1.国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。
2.会计部门规章
教材上部门规章只谈了《企业会计准则——基本准则》，补充两个：
《会计从业资格管理办法》、《财政部门实施会计监督办法》
部门规章由财政部制定，并由财政部部长签署命令予以公布的制度办法。
3.规范性文件
三大会计制度：《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》
2006年2月15日公布的38项具体会计准则。例如：《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》

（四）地方性法规
地方性会计法规，指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在同宪法和会计法律、行政法规不相抵触的前提下，制定发布的地方性会计规范性文件，也是我国会计法律制度的重要组成部分。
如：《重庆市会计从业资格管理实施办法》、《重庆市会计基础工作规范考核标准》
本节考点回顾：
1.会计法律制度的四个层次；
2.每一层次分别由什么部门制定；
3.每个层次包括对应的法规；
4.反过来，《×××》属于哪个层次
第二节　会计工作管理体制
本节概述
解释了会计的娘家是谁、会计的家规、会计的门槛、会计的管理问题
《会计法》规定，“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。 实行统一领导、分级管理。比如会计证的考试继续教育都是由本地区的财政部门管理。
【例题•单选题】根据《会计法》的规定，行使会计工作管理职能的政府部门是（ ）。
A.财政部门
B.税务部门
C.审计部门
D.金融部门
[答案]A
[解析]审计、税务金融等主管部门虽然在履行职责中也涉及会计工作，但由于受行业、业务范围限制，这些部门所设计的会计单位没有财政部门广泛。
【例题•单选题】（ ）以上的地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
A.市级
B.县级
C.省级
D.区级
[答案]B
二、会计制度的制定权限
1.《会计法》规定，国家统一的会计制度，由国务院财政部门根据本法制定并公布。
国务院其他部门没有权利制定统一的会计制度，但不排除联合制定会计制度中的有关制度。
【例题•单选题】根据《会计法》的规定，负责制定并公布国家统一的会计制度的部门是（ ）。（2008）
A.国务院审计部门
B.国务院金融部门
C.国务院财政部门
D.国务院税务部门
[答案]C
2.对有特殊要求的行业、系统，《会计法》允许其制定实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定，应按规定报批或备案。
3.中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。
三、会计人员的管理
1.从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。
【例题•单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，从事会计工作的人员应当具备的资格证书是（ ）。
A.经济师资格证书
B.会计从业资格证书
C.高中以上毕业证书
D.注册会计师资格证书
[答案]B
2.担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。
【例题•单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是（ ）。
A.具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历
B.具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历
C.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历
D.具备会计师以上专业技术职务资格且从事会计工作三年以上的经历
[答案]C
3.《会计法》明确规定：大、中型企业、事业单位和业务主管部门可以设置总会计师。总会计师是由具有会计师以上专业技术任职资格的人员担任。
4.财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员职业道德管理以及会计人员继续教育等。（多选）
四、单位内部的会计工作管理
1.《会计法》规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（判断、综合）
2.单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。（单位一把手，老大）

【例题•判断题】单位负责人是单位法定代表人，单位法定代表人是单位负责人。
[答案]×
[解析]这是个大于等于的问题，单位负责人的范围大，法定代表人范围小。
【例题•单选题】根据《会计法》的规定，应当对本单位财务会计报告真实性、完整性承担第一责任的是（ ）。
A.单位总会计师
B.单位负责人
C.单位会计机构负责人
D.单位内部审计机构负责人
[答案]B
3.完善内部会计管理制度包括7个方面：会计核算制度、内部稽核制度、内部牵制制度、财产清查制度、内部审计制度、会计组织制度、原始记录管理与岗位交接制度。（大略了解，这部分属于重庆从业特有的内容）
【例题•单选题】会计工作岗位的设置一要根据本单位会计业务的需要设置，二是符合（ ）的要求。
A.一人一岗　　　B.内部牵制制度
C.一人多岗　　　D.会计电算化技术
[答案]C
4.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。账目核算做到：账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。
【例题•判断题】甲企业张会计休产假，由出纳李某代为会计档案的保管工作，符合企业一人多岗，能者多劳的做法。（ ）
[答案]×
本节考点回顾：

第三节　会计核算
第一章是全书的重点，第三节是第一章的重点。
本节概述：
1.会计信息质量要求。
2.会计核算的规定。
3.财产清查。
4.会计档案保管。
一、会计信息质量要求 （简答题）
《企业会计准则——基本准则》中规定了8项会计核算的信息质量要求：
1.可靠性（客观性）
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

2.相关性（有用性）
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作为评价或者预测。
3.明晰性（可理解性）
指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用清晰明了。
4.可比性。

（1）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

（2）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

5.实质重于形式
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如融资租赁固定资产、售后回购。
形式：没有所有权

（配手写）

【举例•融资租赁】一家航空公司，需要一架飞机，但一架飞机价格昂贵，其无力承担。现有C企业要出售一架这样的飞机，B企业购进了该飞机，融资租赁给需要该飞机的航空公司。这样三家同时得利：航空公司无力购买，但依然可以使用飞机；C企业将飞机出售，得到相应价款；B企业购进飞机进行出租，取得租金。
B公司对外出租一架飞机，这架飞机是由C公司委托B公司进行销售的。
6.重要性。
指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。（判断）
（1）对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露。
（2）对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可以适当简化处理。（判断）
7.谨慎性（稳健性）
指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。 （判断）
资产-负债=所有者权益
收入-成本费用=利润
8.及时性。
及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
【例题•判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。（ ）
[答案]×
【例题•多选题】根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有（ ）。
A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算
B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算
C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算
D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算
[答案]BD
【例题•多选题】根据《企业会计准则——基本准则》的规定，下列各项中，属于企业会计信息质量要求的有（ ）。
A.可靠性
B.权责发生制
C.相关性
D.实质重于形式
[答案]ACD
二、《会计法》关于会计核算的规定
《会计法》关于会计核算的规定，其基本内容可以概括为：一个中心；两个基本要求；三个统一规定；四个基本环节；五个严厉禁止。

（一） 一个中心----会计资料真实完整 （简单）
《会计法》规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。
伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为；
变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。

（二） 两个基本要求
一是依法设账；二是会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。
1.依法设账的基本要求
《会计法》规定：“各单位必须依法设置账簿，并保证其真实、完整”。
2.对会计核算依据的基本要求
《会计法》规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
P31以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。
（三）三个统一规定
1. 关于会计年度的规定
《会计法》规定，会计年度自公历l月1日起至12月31日止。
会计期间分为：月度、季度、半年度、年度。
我国的会计年度所以采用公历制。

【例题•单选题】《会计法》规定，我国会计年度自（ ）。
A.公历1月1日起至12月31日止
B.农历1月1日起至12月30日止
C.公历4月1日起至次年3月31日止
D.公历10月1日起至次年9月30日止
[答案]A
【例题•判断题】我国的会计年度之所以采用公历制度，是为了与我国的财政、计划、统计、税务等年度保持一致。（ ）
[答案]√
2. 关于记账本位币的规定
《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。记账本位币一经确定，不得随意变动。

【例题•单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其（ ）应折算为人民币反映
A.填制的记账凭证
B.编报的财务会计报告
C.取得的原始凭证
D.登记的账簿
[答案]B
【例题•判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。（ ）
[答案]×
3.关于会计记录文字的规定
（1）《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。根据这一规定，在我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都必须使用中文。
（2）《会计法》规定，民族自治地区会计记录在使用中文的前提下，可以同时使用当地通用的一种民族文字；在我国境内的外国经济组织的会计记录，在使用中文的前提下，可以同时使用一种外国文字。

使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的。即同时使用，但使用中文是前提。不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。
【例题•单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（ ）。
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中选一种
D.使用中文，同时可以选一种外文
[答案]D
【例题•简答题】某少数民族自治地区的企业，以该企业的生产经营主要发生在该少数民族自制地区为由，以少数民族文字作为会计记录的唯一文字，并且向相关部门报送的会计报表也采用少数民族文字。请问该企业的做法是否合法？说明理由。
[答案]不合法。根据我国相关会计法律制度的规定，我国境内所有单位的会计记录文字都应当使用中文，民族自治地方的企业可以在使用中文的同时使用当地通用的一种民族文字。
====================================================

（四）四个基本环节
《会计法》关于会计核算的四个基本环节是：填制和取得原始凭证；编制记账凭证；设置和登记会计账簿；编制和提供财务会计报告。
原始凭证

（外部）

（内部）
记账凭证

流程

配图
1.原始凭证的基本规定
原始凭证是会计凭证的一种，它是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或其完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。
原始凭证的种类：既有来自单位外部的，也有单位自制的；既有国家统一印制的具有
固定格式的发票，也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等。
【例题•单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是（ ）。
A.结算凭证
B.记账凭证
C.领料单
D.入库单
[答案]B
（1）原始凭证的填制和取得
及时填制和取得原始凭证，是会计核算工作得以正常进行的前提条件。
《会计法》规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制和取得原始凭证并及时送交会计机构。
（2）原始凭证审核
①会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责；
②会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行；
（要求记忆）③会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。
【例题•判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。（ ）
[答案]√
【例题•判断题】会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（ ）
[答案]√
（3）原始凭证错误的更正 （年年出题，主观题客观题均有可能）
①原始凭证所记载的各项内容均不得涂改；
②原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖单位印章；
③原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
④原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

【例题•单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是（ ）。
A.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开
B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章
C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章
D.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章
[答案]A
【例题•判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。（ ）
[答案]√
【例题•单选题】原始凭证出现金额错误，应由（ ）
A.经办人更正
B.会计人员更正
C.原开具单位更正
D.原开具单位重新开具
[答案]D
【例题•单选题】下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合《中华人民共和国会计法》规定的是（ ）。
A.退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票
B.退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章
C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章
D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章
[答案]A
2.记账凭证的基本规定 （选择题）
记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
是原始凭证所记载的内容向会计账簿传递的重要中间环节。
《会计法》对编制记账凭证的程序和要求做出了规定，强调了两方面的要求：一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据；二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。
【例题•单选题】《会计法》要求，作为记账凭证编制依据的必须是（ ）的原始凭证和有关资料。
A.经办人签字
B.领导认可
C.金额无误
D.经过审核无误
[答案]D
根据以登记会计账簿的凭证是指（ ）。
A.原始凭证
B.记账凭证
C.销货凭证
D.购货凭证
[答案]B
3.会计账簿的设置和登记
会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式、相互联系的账页所组成，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的薄记。
（1）会计账簿的种类 （多选题）
包括总账、明细账、日记账、其他辅助性账簿。
总账，总账一般使用订本账。
明细账，明细账一般采用活页账。
日记账，包括现金日记账、银行存款日记账，一般采用订本账。
其他辅助账簿（备查类账簿），在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。
（2）会计账簿的登记要求
1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。
2.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任等等。
（3）禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。
（4）及时进行账目核对（简答题）
账目核对（对账），要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。
（1）账实相符。是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。
（2）账证相符。是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。
（3）账账相符。是会计账簿之间对应记录核对相符。
（4）账表相符。是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。

【例题•多选题】各单位要依法设置以下账簿（ ）
A.总账和日记账
B.担保备查簿
C.明细账
D.应收款项备查簿
[答案]ABCD
【例题•多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于单位依法设置的会计账簿的有（ ）。
A.总账
B.明细账
C.日记账
D.辅助账簿
[答案]ABCD
【例题•简答题】简述账实相符、账证相符、账账相符和账表相符各自的含义。
[答案]根据规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。
（1）账实相符。是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。
（2）账证相符。是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。
（3）账账相符。是会计账簿之间对应记录核对相符。
（4）账表相符。是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。
4.财务会计报告的编制
财务会计报告，是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
（1）构成 （多选）
根据规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

【例题•多选题】下列各项中，属于企业财务会计报告组成部分的有（ ）。
A.会计报表
B.年度财务计划
C.会计报表附注
D.财务情况说明书
[答案]ACD
【例题•多选题】下列各项中，属于企业年度财务会计报告组成部分的有（ ）。
A.会计凭证
B.会计报表
C.会计报表附注
D.财务情况说明书
[答案]BCD
【例题•多选题】根据《会计法》和《企业财务会计报告条例》的规定，下列各项中，属于财务会计报告组成部分的有（ ）。
A.会计报表
B.会计报表附注
C.财务情况说明书
D.注册会计师出具的审计报告
[答案]ABC
（2）财务会计报告的编制
财务会计报告的编制包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等。
①财务会计报告的编制依据——必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。
②财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。
③向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。
【例题•判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。（ ）
[答案]×
（3）财务会计报告的注册会计师审计
《会计法》规定，凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供。

（4）财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体 （综合）
《会计法》规定：财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

【例题•单选题】 根据《会计法》的规定，下列有关在财务会计报告上签章的做法中，符合规定的是（ ） 。
A.签名
B.盖章
C.签名或盖章
D.签名并盖章
[答案]D
【例题•多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有（ ）。
A.单位负责人
B.总会计师
C.会计机构负责人
D.出纳人员
[答案]ABC
【例题•综合题】甲公司的财务会计报告存在虚增利润等问题，董事长张某受到有关部门的处罚。张某不服，他说：“我没在财务会计报告上签章，这事我不清楚，我不承担责任。我已经全权委托给了公司主管财务工作的副总经理李某，应当由他来承担责任。”请思考：
（1）张某的说法是否正确?说明理由。
（2）财务会计报告应当由哪些人员签名并盖章。
[答案]
（1）张某的说法不正确。因为单位负责人应当保证财务会计报告的真实、完整。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。
（2）财务会计报告应当由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位，还必须由总会计师签名并盖章。
（5）财务会计报告的有关披露项目 （重庆教材特有）
主要包括两项：一是会计处理方法的变更情况；二是或有事项。
《会计法》规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更。
（五）5个严厉禁止 （整体、收入、成本、分配、其他）
1.禁止歪曲公司、企业的财务状况。
企业的财务状况通过资产、负债和所有者权益反映，投资者对其资产规模结构、负债、所有者权益规模进行分析
2.禁止操纵收入确认
（1）确认时点。
（2）确认金额。

3.禁止随意变更费用、成本的确认与计量
（1）将费用→资产，费用低估、资产高估；
（2）将资产→费用，费用高估、资产低估；
（3）随意变更成本计算方法和费用分配方法 成本计算方法：分步法、分批法；费用分配法：工时比例法、工资比例法
4.禁止随意改变利润的计算和分配方法
禁止超额分配
5.禁止有违反国家的统一会计制度规定的其他行为
（六）财产清查 （客观题判断、多选）
1.在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理。
2.财产清查制度，是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。
3.《会计法》规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。
【例题•多选题】下列各项中，属于财产清查对象的有（ ）。
A.财产物资
B.库存现金
C.银行存款
D.债权债务
[答案]ABCD
【例题•判断题】财产清查制度是通过定期或不定期对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。（ ）
[答案]√
第二章 三、会计档案管理
会计档案，是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。
（一）会计档案的范围和种类 （客观题）
一般包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算专业材料。
具体包括：
①会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证；
②会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿；
③财务报告类：月度、季度、年度财务及相关文字分析材料等；
④其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。
注意：财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案。
【例题•多选题】下列各项中，属于会计档案的有（ ）。
A.会计凭证
B.总账
C.日记账
D.会计报表
[答案]ABCD
【例题•单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（ ）。
A.会计凭证
B.会计账簿
C.财务会计报告
D.单位营业执照
[答案]D
【例题•单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（ ）。
A.会计档案移交清册
B.会计档案保管清册
C.财务会计报告
D.年度工作计划
[答案]D
（二）会计档案的归档和移交
当年形成的会计档案在会计年度终了后可暂由本单位部门保管一年。保管期满一年后，原则上应由会计部门编制清册，使会计资料档案全部入档。会计机构保管会计档案的专职人员不得由单位出纳人员担任。
会计档案原件原则上不得借出，以确保单位档案的安全和完整。如有特殊需要，经本单位负责人批准后，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制原件，但必须办理登记手续。（客观、综合）
【例题•综合题】A公司2007年发生以下经济业务和事项：
5月，B企业人员到A公司要求调阅A公司有关会计档案资料。会计科长李某考虑到B企业是A公司的长期供货单位，有良好的合作关系，遂让会计科人员予以配合，并经会计科长李某签字同意后，将A公司部分会计档案资料借出。
要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：
公司对外提供查阅和借出会计档案资料的做法是否符合规定？简要说明理由。
[答案]不符合规定。单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。
（三）会计档案的保管期限（客观题）
会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5种。
保管期限从会计年度终了后第一天算起。
（1）永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告；
（2）25年的：现金和银行存款日记账；
（3）l5年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款日记账），会计移交清册。
（4）5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单；
（5）3年的：月度、季度财务报告；
【例题•单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，企业会计档案销毁清册的保管期限是（ ）。
A.3年
B.5年
C.15年
D.永久
[答案]D
【例题•单选题】会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档案的最长期限是（ ）。
A.5年
B.10年
C.15年
D.25年
[答案]D
【例题•判断题】会计档案的保管期限从会计年度终了后的第一天算起。（ ）
[答案]√
（四）会计档案的销毁 （综合题）
销毁的基本程序和要求：
（1）编制会计档案销毁清册。保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同审查和鉴定，单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。
（2）专人负责监销。应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销。
（3）不得销毁的会计档案。保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结后方可按规定的程序销毁。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。
【例题•多选题】下列关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理办法》规定的有（ ）。
A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询
B.单位会计档案销毁须经单位负责人批准
C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁
D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁
[答案]BCD
【例题•综合题】A公司2007年发生以下经济业务和事项：
11月，公司档案科会同会计科清理会计档案，编制了会计档案销毁清册，经公司总会计师批准，将保管期满的会计档案全部销毁。事后查明，在销毁的该批会计档案中，有若干张系保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。
要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：
公司销毁会计档案的做法是否符合规定？简要说明理由。
[答案]不符合规定。根据《会计档案管理办法》的规定，保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结后方可按规定的程序销毁。
第四节　会计监督
本节框架：
三位一体会计监督体系

《会计法》确立了三位一体的会计监督体系，包括单位内部的会计监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。（客观题年年考）
【例题•多选题】下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有（ ）。
A.社会舆论监督
B.单位内部会计监督
C.以注册会计师为主体的会计工作社会监督
D.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督
『正确答案』BCD
【例题•多选题】会计监督体系包括（ ）。
A.单位内部会计监督
B.会计工作的国家监督
C.会计工作的社会监督
D.新闻媒体监督
『正确答案』ABC
【例题•判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（ ）
『正确答案』×
一、单位内部会计监督与内部会计控制制度
（一）单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证单位经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高单位经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。
单位内部会计监督本质是一种内部控制制度。（判断题）
（二）单位内部会计监督的主体和对象
单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。
《会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。 （客观题）
【例题•判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（ ）
『正确答案』√
（三）单位内部会计监督制度的基本要求
1.记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（客观题）

2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
【例题•判断题】记账人员与经济业务或事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，可以相互兼任。（ ）
『正确答案』×
【例题•判断题】记账人员与会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（ ）
『正确答案』√
【例题•多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（ ）。
A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确
『正确答案』ABCD
【例题•多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（ ）。
A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约
B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.内部会计监督的主体是单位负责人
『正确答案』ABC
（四）单位内部会计控制的方法
（1）不相容职务相互分离控制。如：授权批准、业务员经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。
（2）授权批准控制。
（3）会计系统控制。明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制。
（4）预算控制。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。
（5）财产保全控制。限制未经授权的人员对财产的直接接触。
（6）风险控制。
（7）内部报告控制。
（8）电子信息技术控制。
【例题•多选题】根据《企业内部控制基本规范》的规定，单位内部控制措施主要有（ ）等。
A.财产保全控制
B.授权审批控制
C.预算控制
D.风险控制
『正确答案』ABCD
（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权
1.会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（客观题）
（1）有权拒绝通过作弊手段制造出来的经济业务事项或者资料进行会计核算。
（2）对于应当办理会计手续、进行会计核算的经济业务事项，而没有办理会计手续、进行会计核算的，有权予以纠正。
（3）拒绝来自任何方面伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料和提供虚假财务会计报告的任何要求。
（4）在对原始凭证进行审核的时候，发现原始凭证不真实、不合法，有权不予接受，并向单位负责人报告；发现记载不准备、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定予以更正、补充。
（5）拒绝违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定，将本单位发生的经济业务事项不在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，发现私设会计账簿登记、核算的“小金库”或者账外经营的违法行为要坚决予以制止。
（6）发现会计账簿之间相对应的记录不符；发现会计账簿的记录与本单位的实物、款项的实有数不符，与会计凭证的有关内容不符，与会计报表的有关内容不符，要按照《会计法》和国家统一的会计制度的规定进行纠正，或者向单位负责人报告，请求处理。
（7）在编制本单位财务会计报告的时候，对于非法干预产生的问题有权予以纠正或制止。
四种情况：
①需要变更的会计处理方法，没有按照国家统一的会计制度规定进行变更，或变更后不在会计报告中说明变更原因、情况及影响。
②应当在财务报告中说明的事项没有说明。
③向不同的会计资料使用者提供编制依据不相一致的财务报告。
④财务报告应当经过注会审计，而没有审计，或没有将审计报告随同财务会计报告一并提供，或所提供的报告时虚假的。
（8）有权制止来自任何方面隐匿或违反规定销毁会计资料的要求和行为。
【例题•判断题】会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（ ）（2008）
『正确答案』√
2.会计机构、会计人员有权监督、保证会计资料和财产物资的真实、完整。
会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
【例题•单选题】单位内部会计监督，可通过（ ）在处理会计业务过程中进行。（2001）
A.单位内部会计机构、会计人员
B.单位内部纪检人员
C.单位负责人
D.上级单位领导
『正确答案』A
【例题•案例题】某公司2005年6月制定了内部控制制度，其部分内容如下：（1）为提高工作效率，公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批；（2）为方便与供货方的合作，公司划拔给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款。请分析以上规定有无不当之处，说明理由。
『答案解析』该规定违反了相互制约、相互监督的原则，违反了单位内部会计监督制度的基本要求。公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批，没有体现相互制约、相互监督的原则。根据《会计法》的规定，重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。公司划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款，违反了不相容职务相互分离的原则。
二、会计工作的政府监督
会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。
（一）会计工作的政府监督的主体 （常规考点）
1.县级以上地方各级人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门。财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。
2.除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。例如《税收征收管理法》规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。
（沙坪坝县，睡觉都不能忘）
【例题•多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（ ）。（2007）
A.财政部门对各单位会计工作的监督
B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督
C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查
D.税务机关对纳税人记账凭证的检查
『正确答案』ABCD
（二）财政部门实施会计监督的对象和范围
1.财政部门实施会计监督检查的对象是各单位的会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
违法会计行为，是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
2.监督检查的范围和内容 （简答题）
财政部门对各单位的下列情况实施监督：（四条）
（1）是否依法设置会计账簿。（两个基本要求的内容）
具体包括：是否依法设账；所设的账簿是否符合要求；是否存在账外账等。
（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。（一个中心）
（3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。
①内容上（实际发生的经济业务事项进行），②记账内容上，（三个统一规定，四个基本环节）③会计处理上（五个禁止）
（4）从事会计工作的人员是否具备从业资格。
上述4点属于核算中：一个中心，两个基本要求，三个统一规定，四个基本环节，五个不允许的概括。（配手写）

此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。

【例题•判断题】国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，有权对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。（ ）
『正确答案』√
【例题•多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。
A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书
B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整
C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定
D.是否按照税法的规定按时足额纳税
『正确答案』ABC
【例题•多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。
A.是否依法设置会计账簿
B.是否按时进行纳税申报
C.是否按时足额缴纳税款
D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
『正确答案』AD
三、会计工作的社会监督（客观题）
（一）会计工作社会监督的主体
会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
注册会计师及其所在的会计师事务所是会计工作社会监督的主体。
【例题•判断题】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，属于会计工作社会监督的范畴。（ ）
『正确答案』√
（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围
根据《注册会计师法》的规定，注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员。
注册会计师及其所在会计师事务所的业务范围主要包括两方面：
（1）审计业务，具体包括：审查企业财务会计报告，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；法律、行政法规规定的其他审计业务。
（2）承办会计咨询、服务业务，主要包括：设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询；代理纳税申报，提供税务咨询；代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有关业务；培训会计、审计和财务管理人员；其他会计咨询、服务。
（三）会计工作社会监督的相关问题
（1）委托注册会计师审计的单位应当如实地提供相关的会计资料。
（2）不得干扰注册会计师独立开展审计业务。
（3）财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。《注册会计师法》规定：“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。”
【例题•多选题】下列表述中，符合《注册会计师法》规定的有（ ）。（2008）
A.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员
B.委托单位应当如实向注册会计师提供相关的会计资料
C.任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务
D.省级以上财政部门有权依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导。
『正确答案』ABCD
四、三种会计监督的比较
内部会计监督与政府监督、社会监督的区别：
监督的主体不同；
监督的性质不同；
监督的时间不同；
监督的内容不同。

　　        主体        性质        时间        内容
内部        会计机构、会计人员        自我约束        日常（事前、事中、事后）        职能
政府        财政部门        依照会计法和国家统一的会计制度        事后        审查是否合法
社会        注册会计师及其所在的会计师事务所；
大众        职能审计        事后        发表审计意见，提现公允性
第二章　金融法律制度
框架图：

（本章第一、第二节重庆教材专有）

第一节 金融法律制度概述
一、金融的概念与金融法律制度
（一）金融的概念
金融就是资金融通，是与货币流通和银行信用关系有关的一切活动。
（二）金融法律制度
1.金融法律制度的概念
金融法律制度是调整货币流通和信用活动中所发生的金融关系的法律规范的总称。
2.金融法律制度的调整对象
金融法律制度的调整对象是金融业务和金融管理活动中形成的各种经济关系。
一是银行与财政的关系。
二是国家对金融活动进行干预、管理而形成的经济关系。
三是中央银行对整个金融业领导、管理、协调、监督的职能时与政策性银行、商业银行及各类非银行金融机构形成管理与被管理的关系。
四是银行和各类非银行金融机构与企业公民之间的关系。
五是银行间、银行与非银行金融机构、非银行金融机构间的关系。
二、我国金融法律制度的构成（了解各个法律制度的构成）
我国的金融法律制度主要包括银行法、货币管理法、信贷法、银行结算与票据法、信托法、融资租赁法、保险法、证券法以及涉外金融法。
【例题•多选题】金融法律制度的调整对象包括的经济关系有（ ）。
A.银行与财政
B.中央银行对商业银行
C.银行与企业公民
D.地下钱庄与商人
[答案]ABC
第二节 现金管理的法律制度
一、现金及现金管理的基本概念（了解）
（一）现金的概念
国际惯例：现金是指随时可以作为流通与支付手段的票证，不论是否法定货币或信用票据，只要具有购买或支付能力，均可视为现金。
从理论上讲，现金有广义和狭义之分。狭义的现金是企业所拥有的硬币、纸币。广义现金则应包括库存现款和视同现金的各种银行存款、流通证券等。我国采用狭义的现金概念。
现金是流动性最大的一种货币资金。会计范畴的现金又称库存现金，是指存放中企业并由出纳人员保管的现钞，包括库存的人民币和各种外币。我国的现金指人民币，包括纸币和金属辅币。
（二）现金管理的概念
现金管理是指现金管理单位按照规定管理各单位的现金收入、支出和库存的一项重要财经管理活动。
二、现金管理的基本原则
（一）现金的使用范围
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须携带的差旅费；
（7）结算起点以下的零星支出；（结算起点定为一千元）
（8）中国人们银行确定需要支付现金的其他支出。
【例题•多选题】现金的使用范围符合规定的有（ ）。
A.职工工资、退休金
B.出差人员差旅费
C.2万元的零星支出
D.国家规定对个人的其他支出
[答案]ABD
（二）现金管理的基本原则
（1）凡在银行和其他金融机构（以下简称开户银行）开立账户的机关、团体、部队、企业、事业单位和其他单位（以下简称开户单位），必须依照规定使用现金，接受开户银行的监督。
（2）国家鼓励开户单位和个人经济活动中，采取转账方式进行结算，减少使用现金。
（3）开户单位之间的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。
（4）各级人民银行应当严格履行金融主管机关的职责，负责对开户银行的现金管理进行监督和稽核。
（5）开户银行负责现金管理的具体实施，对开户单位收支、使用现金进行监督管理。
（6）转账结算凭证中经济往来中，具有同现金相同的支付能力。
开户单位销售活动中，不得对现金结算给予比转账结算优惠的待遇，不得拒收支票、银行汇票和银行本票。
（7）机关、团体、部队、全民所有制和集体所有制企业事业单位购置国家规定的专项控制商品，必须采取转账结算方式，不得使用现金。
（8）开户银行应当根据实际需要，核定开户单位三天至五天的日常零星开支所需的库存现金限额。
边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于五天，但不得超过十五天的日常零星开支。
（9）经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。
（10）开户单位现金收支应当依照下列规定办理：
①开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；
②开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。
因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；
③开户单位根据本条例第五条和第六条的规定，从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人（会计机构负责人）签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；
④因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
（11）开户单位应当建立健全现金账目，逐笔记载现金支付。账目应当日清月结，账款相符。
（12）对个体工商户、农村承包经营户发放的贷款，应当以转账方式支付。对确需在集市使用现金购买物资的，经开户银行审核后，可以在贷款金额内支付现金。
（13）在开户银行开户的个体工商户、农村承包经营户异地采购所需货款，应当通过银行汇兑方式支付。因采购地点不固定，交通不便必须携带现金的，由开户银行根据实际需要，予以支付现金。
未在开户银行开户的个体工商户、农村承包经营户异地采购所需货款，可以通过银行汇兑方式支付。凡加盖“现金”字样的结算，汇入银行必须保证支付现金。
（14）具备条件的银行应当接受开户单位的委托，开展代发工资、转存储蓄业务。
（15）为保证开户单位的现金收入及时送存银行，开户银行必须按照规定做好现金收款工作，不得随意缩短收款时间。大中城市和商业比较集中的地区，应当建立非营业时间收款制度。
（16）开户银行应当加强柜台审查，定期和不定期地对开户单位现金收支情况进行检查，并按规定向当地人民银行报告现金管理情况。
（17）一个单位在几家银行开户的，由一家开户银行负责现金管理工作，核定开户单位库存现金限额。
（18）开户银行应当建立健全现金管理制度，配备专职人员，改进工作作风，改善服务设施。现金管理工作所需经费应当在开户银行业务费中解决。
【例题•判断题】开户单位支付现金，从刚收到的一笔款项中直接支付（ ）。
[答案]错
[解析]根据规定，开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付
【例题•多选题】下列选项中符合现金管理的基本原则的有（ ）
A.现金收入应当于次日送存银行
B.应当对采用现金结算给予高于转账结算的优惠
C.开户单位应当建立健全现金账目，逐笔记载现金支付
D.单位根据规定需要从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金
[答案]CD
三、违反现金管理的法律责任
1.开户单位有下列情形之一的，开户银行应当依照中国人民银行的规定，责令其停止违法活动，并可根据情节轻重处以罚款：
（1）超出规定范围、限额使用现金的；
（2）超出核定的库存现金限额留存现金的。
2.开户单位有下列情形之一的，开户银行应当依照中国人民银行的规定，予以警告或者罚款；情节严重的，可在一定期限内停止对该单位的贷款或者停止对该单位的现金支付：
（1）对现金结算给予比转账结算优惠待遇的；
（2）拒收支票、银行汇票和银行本票的；
（3）违反本条例第八条规定，不采取转账结算方式购置国家规定的专项控制商品的；
（4）用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金的；
（5）用转账凭证套换现金的；
（6）编造用途套取现金的；
（7）互相借用现金的；
（8）利用账户替其他单位和个人套取现金的；
（9）将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行的；
（10）保留账外公款的；
（11）未经批准坐支或者未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金的。
3.开户单位对开户银行作出的处罚决定不服的；必须首先按照处罚决定执行，然后可在十日内向开户银行的同级人民银行申请复议。同级人民银行应当在收到复议申请之日起三十日内作出复议决定。开户单位对复议决定不服的，可以在收到复议决定之日起三十日内向人民法院起诉。
4.银行工作人员违反本条例规定，徇私舞弊、贪污受贿、玩忽职守纵容违法行为的，应当根据情节轻重，给予行政处分和经济处罚；构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。

第三节 支付结算的法律制度
一、支付结算概述
（一）支付结算的概念
支付结算是指国家机关、企业事业单位、社会团体和其他社会组织以及个人，在社会经济活动中使用汇票、本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、电子支付、银行卡等方式进行货币给付及资金清算的法律行为。
银行是支付结算和资金清算的中介机构。
支付结算方式有：票据（汇票、本票、支票）、汇兑、托收承付、委托收款、银行卡、信用证。

传统支付：现金支付、票据交换。
电子支付：电子联行、电子汇兑、中国现代化支付。
网络支付：支付网关、电子钱包、电子货币。
（二）支付结算的种类
1.结算采用的形式划分
结算采用的形式不同，可分为现金结算和非现金结算两种。
2.结算采用的工具划分
结算使用的工具不同，分为票据结算和非票据结算两类。
（三）支付结算的法律特征
1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构或其他机构进行
2.支付结算是一种要式行为
所谓要式行为是指法律规定必须依照一定的形式进行的行为。如果该行为不符合法定的形式要件，即无效。
（1）单位、个人和银行办理支付结算，必须使用统一规定的票据凭证和统一规定的结算凭证。
（2）单位和银行名称应当记载全称或者规范化的简称。
（3）单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代表人的签名或盖章。

（4）个人本名的签名或盖章。
（5）金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。
（6）金额中须以中文大写和阿拉伯数字同时记载，两者必须一致。
（7）少数民族和外国驻华使领馆，金额大写可以使用少数民族文字或外国文字记载。
【例题•判断题】支付结算是一种不要式行为，可以不按照一定形式进行。（ ）
[答案]错
【例题•多选题】支付结算的法律特征表述错误的有（ ）。
A.金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效
B.签名或签章可以使用化名或笔名
C.中文大写金额和阿拉伯数码不一致的票据以中文金额为准
D.少数名族大写金额不能使用少数民族文字
[答案]BCD
3.支付结算的发生取决于委托人的意志
4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制
中国人民银行总行负责制定统一支付结算制度，分行制定细则等。
5.支付结算依照相关法律进行
（四）办理支付结算的基本要求
1.单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。未使用统一规定印制的票据和结算凭证，其中票据无效，结算凭证银行不予受理。
2.单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户。
银行不得为任何单位或者个人查询账户情况，不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项，不得停止单位、个人存款的正常支付。
3.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。
（1）伪造：是指无权限人假冒他人或虚构他人名义签章的行为。
（2）变造：是指无权更改票据内容的人对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为。
（3）伪造、变造票据属于欺诈行为，应追究其刑事责任。票据上有伪造、变造的签章的，不影响票据上其他当事人真实签章的效力。

【相关链接】 “伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的法律责任”不构成犯罪的，对单位5000-10万，个人3000—5万。
（4）票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。对票据和结算凭证上的其他记载事项（如用途），原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。

【例题•单选题】根据《支付结算办法》的规定，下列各项中，不会导致票据无效的是（ ）。
A.原记载人更改金额，并在更改处签章证明
B.原记载人更改出票日期，并在更改处签章证明
C.原记载人更改票据用途，并在更改处签章证明
D.原记载人更改收款人名称，并在更改处签章证明
[答案]C
【例题•单选题】根据《支付结算办法》的规定，签发票据时，不可以更改的项目是（ ）。
A.出票日期
B.收款人名称
C.票据金额
D.用途
[答案]ABC
【例题•判断题】对金额、出票日期、收款人名称进行更改的票据，为无效票据。（ ）
[答案]对
（5）票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章。
单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。
个人在票据和结算凭证上的签章，为个人本名的签名或盖章。
【例题•判断题】单位在结算凭证上的签章，为该单位的公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。（ ）
[答案]对
4.填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草，防止涂改。票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者必须一致，，二者不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理。
【例题•多选题】根据《支付结算办法》的规定，下列各项中，属于无效票据的有（ ）。
A.更改签发日期的票据
B.更改收款单位名称的票据
C.中文大写金额和阿拉伯数码不一致的票据
D.使用的签章与预留银行签章不符的票据
[答案]ABC
【例题•单选题】根据有关规定，票据金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者不一致的（ ）。
A.以票据上较小的金额为准
B.票据无效
C.以中文大写为准
D.以数码记载为准
[答案]B
【例题•判断题】票据和结算凭证金额应以中文大写和阿拉伯数码同时记载，两者必须一致，否则银行不予受理。（ ）
[答案]对
（五）填写票据和结算凭证的基本要求
1.关于收款人名称的要求
一般记载对方全称，也可以填写规范化简称。简称要求排他性，同一性。
2.票据出票日期的书写要求
票据的出票日期必须使用中文大写。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。
在填写月、日时，月为“壹、贰和壹拾”的，日为“壹至玖和 壹拾、贰拾和叁拾”的，应在其前加“零”；日为“拾壹至拾玖”的，应在其前面加“壹”。 也即，月：1、2、10；日：l一9、l0、20、 30前加零。日：ll—19前加壹（1l—19应读成壹拾几）但l0读成零壹拾。
如：2月12日，应写成零贰月壹拾贰日；10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。
3.中文大写金额的书写要求
中文大写金额数字应用正楷或行书填写，使用繁体字，也应受理。如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆（元）、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、甘、毛、另（或0）填写。
中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整” （或“正”）字；到“角”为止的，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。
中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。
4.阿拉伯小写金额数字的书写要求
阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。
举例如下：
（1）阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。
如￥l508.50，应写成人民币壹仟伍佰零捌元伍角。
（2）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。
如￥6 007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。
（3）阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写“零”字。
如￥l 680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆
佰捌拾元叁角贰分；
又如￥l07 000.53，应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或者写成人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。
（4）阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。
如￥16 409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分；又如￥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。
票据和结算凭证的金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者必须一致。

【例题•判断题】票据出票日期使用小写的，银行可以受理，但由此造成的损失由出票人承担。（ ）
[答案]错
【例题•单选题】某单位于2003年10月19开出一张支票。下列有关支票日期的写法中，符合要求的是（ ）。
A.贰零零叁年拾月玖日
B.贰零零叁年壹拾月壹拾玖日
C.贰零零叁年零壹拾月拾玖日
D.贰零零叁年零壹拾月壹拾玖日
[答案]D
【例题•单选题】在填写票据的出票日期时，下列各项中，将“10月20日”填写正确的是（ ）。
A.拾月贰拾日
B.零拾月零贰拾日
C.壹拾月贰拾日
D.零壹拾月零贰拾日
[答案]D
【例题•单选题】某出票人于2月12日签发一张现金支票。根据《支付结算办法》的规定，对该支票“出票日期”中“月”、“日”的下列填法中，符合规定的是（ ）。
A.贰月拾贰日
B.贰月壹拾贰日
C.零贰月拾贰日
D.零贰月壹拾贰日
[答案]D
【例题•多选题】下列各项中，表述正确的有（ ）。
A.票据中的中文大写金额数字应用正楷或行书填写
B.票据中的中文大写金额数字前应标明“人民币”字样
C.票据的出票日期可以使用小写填写
D.票据中的中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”或“正”字
[答案]ABD
【例题•多选题】根据《支付结算办法》的规定，下列有关票据金额中文大写的填写中，符合规定的有（ ）。
A.将“107 000.53元”填写为“人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分”
B.将“107 000.53元”填写为“人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分”
C.将“107 000.53元”填写为“人民币壹拾万柒仟元伍角叁分”
D.将“107 000.53元”填写为“人民币壹零万柒零零零仟元伍角叁分”
[答案]AB
【例题•多选题】 根据支付结算办法的规定，下列各项中，符合支付结算基本要求的有（ ）。
A.单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证
B.单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户
C.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造
D.填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字迹清晰，不错不漏，不潦草，防止涂改
[答案]ABCD
【例题•简答题】2009年3月5日，C公司购进材料一批，货款金额共计8208.03元，以支票结算。公司新来的出纳小李，在填写支票时将日期写为“2009年3月5日”，金额大写为“人民币捌仟贰佰零捌元叁分整”。小李填写的支票正确吗?
[答案]不正确。
[解析]根据规定，票据的出票日期必须使用中文大写为“贰零零玖年叁月零五日”；金额大写应为“人民币捌仟贰佰零捌元零叁分”。
第三章 二、银行结算账户
（一）银行结算账户的概念及分类
1. 银行结算账户的概念
银行结算账户，是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。
2.银行结算账户的种类
（1）银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户四种。
存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制，经中国人民银行核准后由银行核发开户登记证。但存款人因注册验资需要开立的临时存款账户除外。

（2）按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人结算账户。
个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。
个人银行结算账户是指存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。
邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户也纳入个人银行结算账户管理。
【例题•多选题】单位银行结算账户按用途分为（ ）。
A.基本存款账户
B.一般存款账户
C.专用存款账户
D.临时存款账户
[答案]ABCD
（3）根据开户地点不同，分为本地银行结算账户和异地银行结算账户。
本地银行结算账户指存款人在注册地或住所地；异地银行结算账户指在异地开立的结算账户。
（二）银行结算账户的开立
1.基本存款账户的开立
基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。
（1）开立基本存款账户的存款人资格。
下列存款人，可以申请开立基本存款账户：①企业法人；②非法人企业；⑧机关、事业单位；④团级（含）以上军队、武警部队及分散值勤的支（分）队；⑤社会团体；⑥民办非企业组织；⑦异地常设机构；⑧外国驻华机构；⑨个体工商户；⑩居民委员会、村民委员会、社区委员会；⑥单位设立的独立核算的附属机构；⑥其他组织。
（2）存款人开立基本存款账户，应向开户银行提供所需的证明文件。
营业执照正本或批文或证明或登记证，如有税务登记证也出具。
（3）开立基本存款账户的程序。
①存款人填交开户申请书。②开户银行审查。③中国人民银行当地分支行依法核准。④开立账户。⑤签订协议。
除中国人民银行另有规定的以外，应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样和有关
证明文件的原件或复印件留存归档。
（4）基本存款账户的用途。
基本存款账户是存款人的主要账户，该账户主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。
【例题•单选题】根据我国金融法律制度的规定，存款人的工资、奖金等现金的支取，应通过（ ）办理。
A.基本存款账户
B.一般存款账户
C.临时存款账户
D.专用存款账户
[答案]A
【例题•单选题】主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取的账户是（ ）。
A.一般存款账户
B.基本存款账户
C.专用存款账户
D.临时存款账户
[答案]B
（5）银行结算账户在使用过程中的注意事项。
①存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务。但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。②银行应按规定与存款人核对账务。银行结算账户的存款人收到对账单或对账信息后，应及时核对账务并在规定期限内向银行发出对账回单或确认信息。③存款人不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用。
2.一般存款账户的开立
一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。
（1）开立一般存款账户的存款人资格。开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户。只要存款人具有借款或其他结算需要，都可以申请开立一般存款账户，且没有数量限制。（2）开立一般存款账户所需的证明文件。
①开立基本存款账户规定的证明文件；②基本存款账户开户登记证；③存款人因向银行借款需要，应出具借款合同；④存款人因其他结算需要，应出具有关证明。
【例题•多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人申请开立一般存款账户，应向银行出具下列证明文件（ ）。
A.开立基本存款账户规定的证明文件
B.基本存款账户开户登记证
C.存款人因向银行借款需要，应出具借款合同
D.存款人因其他结算需要，应出具有关证明
[答案]ABCD
（3）开立一般存款账户的程序。
①存款人填交开户申请书。②开户银行审查。③开立一般存款账户，并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。④自开立一般存款账户之日起3个工作日内书面通知基本存款账户开户银行。
开立一般存款账户，实行备案制，无需中国人民银行核准。
【例题•单选题】符合开立一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户条件的，银行办理开户手续，并于开户之日起（ ）个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。
A.3　　　B.5　　　C.7　　　D.10
[答案]B
（4）一般存款账户的用途。
一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。
【例题•判断题】存款人可以通过一般存款账户理现金支取。（ ）
[答案]错
【例题•多选题】下列有关银行账户的表述中正确的有（ ）。
A.一个单位只能在一家银行开立一个基本存款账户
B.一个单位可以在多家银行开立多个基本存款账户
C.现金缴存可以通过一般存款账户办理
D.现金支付不能通过一般存款账户办理
[答案]ACD
【例题•多选题】下列关于支付结算的各项表述中，符合规定的有（ ）。
A.单位银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户
B.存款人只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户
C.存款人可以通过基本存款账户办理工资、奖金等现金的支取
D.存款人可以通过一般存款账户办理工资、奖金等现金的支取
[答案]ABC
3.专用存款账户的开立
专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其有特定用途的资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。
（1）开立专用存款账户的条件。对下列资金的管理与使用，存款人可以申请开立专用存款账户：①基本建设资金；②更新改造资金；③财政预算外资金；④粮、棉、油收购资金；⑤证券交易结算资金；⑥期货交易保证金；⑦信托基金；⑧金融机构存放同业资金；⑨政策性房地产开发资金；10单位银行卡备用金；11住房基金；12社会保障基金；13收入汇缴资金和业务支出资金；14党、团、工会设在单位的组织机构经费；15其他需要专项管理和使用的资金。
因收入汇缴资金和业务支出资金开立的专用存款账户，应使用隶属单位的名称。
【例题•判断题】单位开设的工会经费账户属于专用存款账户。（ ）
[答案]对
【例题•多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人申请开立专用存款账户，应向银行出具下列证明（ ）。
A.开立基本存款账户规定的证明文件
B.基本存款账户开户登记证
C.粮、棉、油收购资金，应出具主管部门批文
D.单位银行卡备用金，应按照中国人民银行批准的银行卡章程的规定出具有关证明和资料
[答案]ABCD
（2）开立专用存款账户应向开户银行出具的证明文件。
存款人申请开立专用存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户登记证和各项专用资金的有关证明文件。
（3）开立专用存款账户的程序。
①存款人申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书，②银行应对存款人的开户申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合规性进行认真审查。③中国人民银行应于2个工作日内对银行报送的预算单位专用存款账户的开户资料的合规性予以审核，符合开户条件的，予以核准；不符合开户条件的，应在开户申请书上签署意见，连同有关证明文件一并退回报送银行。④银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签订银行结算账户管理协议，明确双方的权利与义务。⑤银行在为存款人开立专用存款账户时，应在其基本存款账户开户登记证上登记账户名称、账号、账户性质、开户银行、开户日期，并签章。
（4）专用存款账户的使用范围
专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。
（5）专用存款账户使用过程中的注意事项。
对专用存款账户的专用资金使用，银行应按照相关规定和国家对粮、棉、油收购资金使用管理规定加强监督，对不符合规定的资金收付和现金支取，不得办理，但对其他专用资金的使用不负监督责任。
4.临时存款账户的开立
临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。
（1）临时存款账户开立的条件。
有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：①设立临时机构；②异地临时经营活动；③注册验资。
（2）开立临时存款账户所需的证明文件。
存款人申请开立临时存款账户，应向银行出具下列证明文件：①临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文；②异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同；③异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文；④注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。
本条第②、③项还应出具其基本存款账户开户登记证。
【例题•多选题】下列情况的，可以申请开立临时存款账户（ ）。
A.设立临时机构
B.异地临时经营活动
C.党、团、工会设在单位的组织机构经费
D.注册验资
[答案]ABD
【例题•判断题】企业申请开立注册验资资金临时存款账户，应向银行出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。（ ）
[答案]对
（3）开立临时存款账户的程序。
（4）临时存款账户的用途。
临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。
（5）临时存款账户的注意事项。
临时存款账户在使用过程中，应当注意以下几点：①临时存款账户应根据有关开户证明文件确定的期限或存款人的需要确定其有效期限。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。②临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。③注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。
5.个人银行结算账户的开立
个人银行结算账户是指存款人因投资、消费、结算等需要而凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户，纳入个人银行结算账户管理。
（1）开立个人银行结算账户的条件。
有下列情况的，可以申请开立个人银行结算账户：①使用支票、信用卡等信用支付工具的；②办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的。
自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。
（2）开立个人银行结算账户所需的证明文件。
存款人申请开立个人银行结算账户，应向银行出具下列证明文件：①中国居民，应出具居民身份证或临时身份证；②中国人民解放军军人，应出具军人身份证件；③中国人民武装警察，应出具武警身份证件；④香港、澳门居民，应出具港澳居民往来内地通行证。台湾居民，应出具台湾居民来往大陆通行证或者其他有效旅行证件；⑤外国公民，应出具护照；⑥法律
法规和国家有关文件规定的其他有效证件。
银行为个人开立银行结算账户时，根据需要还可要求申请人出具户口簿、驾驶执照、护照等有效证件。
（3）开立个人银行结算账户的程序（了解）
（4）个人银行结算账户的用途。个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取。
个人银行结算账户实际有三项功能：①活期储蓄功能，②普通转账结算功能，③通过个人银行结算账户使用支票、信用卡等信用支付工具。
（5）个人银行结算账户使用过程中的注意事项：
①单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项
单笔超过5万元的，应向其开户银行提供付款依据。
②从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明。
③个人持出票人为单位的支票向开户银行委托收款，将款项转入其个人银行结算账户的，或者个人持申请人为单位的银行汇票和银行本票向开户银行提示付款，将款项转入其个人银行结算账户的，个人应当提供有关收款依据。
④单位银行结算账户支付给个人银行结算账户款项的，银行应按有关规定，认真审查付款依据或收款依据的原件，并留存复印件，按会计档案保管。未提供相关依据或相关依据不符合规定的，银行应拒绝办理。
⑤储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。
【例题•单选题】自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户称为（ ）。
A.临时存款账户　　　　B.个人银行结算账户
C.专用存款账户　　　　D.一般存款账户
[答案]B
【例题•判断题】个人储蓄账户的用途主要是办理个人现金存取，但也可以办理个人转账收付结算。（ ）
[答案]错
6.异地银行结算账户的开立
异地银行结算账户是指存款人符合法定条件，根据需要在异地开立相应的银行结算账户。
（1）异地存款账户的开立条件。
①营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县）需要开立基本存款账户的；②办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的；③存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的；④异地临时经营活动需要开立临时存款账户的；⑤自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。
【例题•多选题】异地银行结算账户可以开立的银行账户种类有（ ）。
A.基本存款账户　　　B.一般存款账户
C.专用存款账户　　　D.临时存款账户
[答案]ABCD
（2）开立异地银行结算账户所需要的证明文件。
存款人需要在异地开立单位银行结算账户，除出具前述开立基本银行结算账户、一般银行结算账户、专用银行结算账户以及临时银行结算账户所规定的证明文件之外，还应出具下列相应的证明文件：①经营地与注册地不在同一行政区域的存款人，在异地开立基本存款账户的，应出具注册地中国人民银行分支行的未开立基本存款账户的证明；②异地借款的存款人，在异地开立一般存款账户的，应出具在异地取得贷款的借款合同；③因经营需要在异地办理收入汇缴和业务支出的存款人，在异地开立专用存款账户的，应出具隶属单位的证明。
属本条第②、③项情况的，还应出具其基本存款账户开户登记证。
存款人需要在异地开立个人银行结算账户，应出具开立个人银行结算账户所规定的证明文件。
（4）开立异地存款账户的程序。开立异地存款账户的，根据其账户的种类不同，开立程序与前述相关账户开立的程序相同。
（三）银行结算账户的变更与撤销
1.银行结算账户的变更
银行结算账户的变更是指存款人姓名、单位、法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生的变更。
2.银行结算账户的撤销
银行结算账户的撤销是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户使用的行为。
（1）银行结算账户的撤销事由。
（2）银行结算账户的撤销程序。
（3）办理银行结算账户的撤销手续的注意事项。
①未获得工商行政管理部门核准登记的单位，在验资期满后，应向银行申请撤销注册验资临时存款账户，其账户资金应退还给原汇款人账户。注册验资资金以现金方式存入，出资人提取现金的，应出具缴存现金时的现金缴款原件及其有效身份证件。
②存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该账户。
③存款人撤销银行结算账户，必须与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要空白票据及结算凭证和开户登记证，银行核对无误后方可办理销户手续。
④银行撤销单位银行结算账户时应在其基本存款账户开户登记证上注明销户日期并签章，同时于撤销银行结算账户之日起两个工作日内，向中国人民银行报告。
⑤银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。
（四）银行结算账户的管理
1.中国人民银行的管理
2.银行的管理
3.存款人的管理

第四章 税收征收管理法制度
第三章教材共分为7节，其中税种概述和法律责任占了很大篇幅，记忆有一定难度。同学们在学习时应该把主要精力集中在第五节税务管理、第六节税款征收上。
第一节　税收概述
一、税收的概念、特征和作用
税收是指国家为了实现其职能，凭借其政治权力，根据法律法规，对纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。它的特征主要表现在三个方面：
一是强制性。主要指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。
二是无偿性。主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。
三是固定性。主要指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。
【例题•单选题】下列不属于税收特征的是（ ）。
A.强制性
B.无偿性
C.固定性
D.稳定性
『正确答案』D
税收在国民经济中的作用主要表现为：
1.筹集国家财政收入。我国和世界各国一样，财政收入的80% 以上都通过税收筹集。
2.税收可以调节社会经济活动，正确处理国家、集体、个人三者之间的经济利益关系。
3.税收是国家宏观调控的一个重要杠杆。
4.税收可以促进对外经济技术交流。
5.税收可以强化国家经济监督。
【例题•多选题】税收在国民经济中的职能和作用主要表现为（ ）。
A.可以成为国家宏观经济调控的一个重要杠杆
B.可以强化国家经济监督，成为健全国家经济管理职能的有力武器
C.可以成为促进对外经济技术交流的重要工具
D.可以调节社会经济活动、均衡分配，正确处理国家、集体、个人三者的经济利益关系
『正确答案』ABCD
二、税收的分类
税收分类的方法主要有以下几种：
（1）以征税对象为标准，分为流转额课税、收益额课税、资源占用课税、财产额课税与特定行为课税。
（2）以课征环节为标准，分为生产环节征税、流通环节征税、分配环节征税、消费环节征税、投资环节征税与财产环节征税。
（3）以征收实体为标准，分为实物税和货币税。
（4）以计税依据为标准，分为从价税和从量税。
（5）以税收与价格的关系为标准，分为价外税和价内税。
（6）以税收收入的用途为标准，分为一般税和目的税。
（7）以税收的管理和支配权限的归属为标准，分为中央税、地方税和中央地方共享税。
（中央税：消费税、关税；地方税：城建税；共享：增值税）
（8）以税收存在有无连续性为标准，分为经常税与临时税。
（9）以应纳税额的确定方法为标准，分为定率税和配赋税。
（10）以税收负担是否易于转嫁为标准，分为直接税与间接税。
第二节　税法的概述
一、税法概念
税法就是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
二、税收法律关系
（一）税收法律关系的构成
税收法律关系，是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。
1.权利主体
即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关，另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。
2.权利客体
即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。例如，所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得，财产税法律关系客体即是财产，流转税法律关系客体就是货物销售收入或劳务收入。
3.税收法律关系的内容
税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务。
国家税务主管机关的权利主要表现在依法进行征税、税务检查以及对违章者进行处罚；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。
纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。

（二）税收法律关系的产生、变更与消灭
税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。这种税收法律事实，一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能产生、变更或消灭税收法律关系。
（三）税收法律关系的保护
税收法律关系是同国家利益及企业和个人的权益相联系的。税收法律关系的保护形式和方法是很多的，税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》）对构成偷税、抗税罪给予刑罚的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定，可以申请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。
三、税法的构成要素（教材P164-166）
税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。
（一）总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。
（二）纳税义务人。即纳税主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。
（三）征税对象。即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。企业所得税的征税对象就是应税所得，增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。
（四）税目。是各个税种所规定的具体征税项目。它是征税对象的具体化。比如，消费税具体规定了烟、酒等l0多个税目。
（五）税率。是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：
1.比例税率。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。
2.超额累进税率。目前采用这种税率的有个人所得税。
3.定额税率。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。
如资源税中原油8—30元/吨。
4.超率累进税率。目前，采用这种税率的是土地增值税。（增值额与扣除项目比率50%、100%、200%）
（六）纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
（七）纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。
（八）纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。
（九）减税免税。主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。
（十）罚则。主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。
（十一）附则。附则一般都规定与该法紧密相关的内容。比如该法的解释权、生效时间等。
四、税法的分类 （教材P166-167）
（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。
税收基本法是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法的作用。我国目前还没有制定统一的税收基本法。税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律。如个人所得税法、税收征收管理法等。
（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。
税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如，《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》就属于税收实体法。税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征收管理法》）就属于税收程序法。
（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：
1.对流转额课税的税法。主要包括增值税、营业税、消费税、关税等。这类税法的特点是与商品生产、流通、消费有密切联系。
2.对所得额课税的税法。主要包括企业所得税、个人所得税等。
3.对财产、行为课税的税法。主要是对财产的价值或某种行为课税。包括房产税、印花税等。
4.对自然资源课税的税法。主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税。我国现行的资源税、城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。
（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。
（五）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，可分为中央税、地方税和中央与地方共享税

第三节 我国现行主要税种概述
一、增值税
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

（一）征税范围
现行增值税的征税范围包括：
1.销售或者进口的货物
货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
2.提供的加工、修理修配劳务
加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
3.属于征税范围的特殊项目：
（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；
（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业的代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
4.属于征税范围的特殊行为：
（1）视同销售货物行为。单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：
①将货物交付他人代销；
②销售代销货物；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

（2）混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者发生混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。
（3）兼营非应税劳务行为。增值税纳税人兼营非应税劳务，如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
（二）一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
1.小规模纳税人的认定标准
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。
2.一般纳税人的认定标准
一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
下列纳税人不属于一般纳税人：
（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）。
（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）。
（3）非企业性单位。
（4）不经常发生增值税应税行为的企业。

3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定
为加强增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）的管理，在一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格。
（1）虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为；
（2）连续3个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当理由；
（3）不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。
上述一般纳税人在年审后的一个年度内，领购增值税专用发票应限定为千元版（最高开票限额l万元），个别确有需要经严格审核可领购万元版（最高开票限额l0万元）的增值税专用发票，月领购增值税专用发票份数不得超过25份。
纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。
（三）税率与征收率
基本税率一律为17%，低税率为l3%。
征收率为3%。
（四）一般纳税人应纳税额计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

（五）小规模纳税人应纳税额计算
应纳税额=销售额×征收率
征收率统一为3%

【举例】一个水杯，成本为100元，150元卖出。一般纳税人的计算：150*17%-100*17%=50*17%。小规模纳税人的计算：150*3%=4.5。
二、消费税
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
税目与税率：教材P178—179 共14个税目。
消费税的计算分为：从价计征、从量计征、复合计征三类。
三、营业税
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
税目:交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。
（口诀：交文金邮建娱服）
四、企业所得税
注意一下税率基本税率25%。
教材上还提到个人所得税、印花税、城建税，自己看一下。
第四节　税收管理机关及职权
一、税收征收管理法的立法目的
《征管法》第一条规定：“为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。”这是高度概括的一句话。
【例题•多选题】税收征管法的立法目的（ ）。
A.加强税收征收管理
B.规范税收征收和缴纳行为
C.保护纳税人合法权益
D.促进经济和社会发展
『正确答案』ABCD
二、税收征收管理法的适用范围
《征管法》规定：“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”《征管法》只适用于税务机关征收的各种税收。

【例题•判断题】《税收征管法》只适用于税务机关征收的各种税收，海关和财政部门不适用本法征收。（ ）
『正确答案』√
三、税收征收管理法的遵守主体
税务行政主体是税务机关；税务行政管理相对人包括纳税人、扣缴义务人和其他有关单位。
四、税收征收管理权利和义务的设定

第四节 税务管理
框架图

一、税务登记管理
税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。它是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明，也是纳税人必须依法履行的义务。
（一）开业税务登记
1.开业税务登记的对象。根据有关规定，开业税务登记的纳税人分以下两类：
（1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人，包括：
①企业，即从事生产经营的单位或组织，包括国有、集体、私营企业，中外合资合作企业、外商独资企业，以及各种联营、联合、股份制企业等。
②企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所。
③个体工商户。
④从事生产、经营的事业单位。
（2）其他纳税人。
2.开业税务登记的时间和地点：30日内

（1）从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。
（2）除上述以外的其他纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。
【例题•单选题】根据规定，从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照的一定期间内申报办理税务登记。该期间是（ ）。
A.5日内
B.10日内
C.20日内
D.30日内
『正确答案』D
【例题•单选题】企业领取营业执照后，向税务机关申报办理税务登记的时间为（ ）。
A.10天之内
B.半个月之内
C.30天之内
D.半年之内
『正确答案』C
以下几种情况比照开业登记：
（1）扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。
（2）跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30日内，向所在地税务机关办理注册税务登记。
（3）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。
（4）从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地连续12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。
（5）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

3.开业税务登记的内容：（了解一下注意多选）
（1）单位名称、法定代表人或业主姓名及其居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件。
（2）住所、经营地点。
（3）登记注册类型及所属主管单位。
（4）核算方式。
（5）行业、经营范围、经营方式。
（6）注册资金（资本）、投资总额、开户银行及账号。
（7）经营期限、从业人数、营业执照号码。
（8）财务负责人、办税人员。
（9）其他有关事项。
企业在外地的分支机构或者从事生产、经营的场所，还应当登记总机构名称、地址、法人代表、主要业务范围、财务负责人。
【例题•多选题】纳税人在申报办理税务登记时，应当如实填写税务登记表。税务登记表的主要内容除了单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码，住所、经营地点，登记类型，注册资金（资本）、投资总额，生产经营期限，财务负责人等之外，还应包括（ ），以及国家税务总局确定的其他有关事项。
A.核算方式
B.生产经营方式
C.生产经营范围
D.组织机构统一代码证书
『正确答案』ABC
4.开业税务登记的程序：
（1）税务登记的申请
在申报办理税务登记时，纳税人应认真填写《税务登记表》。
（2）提供的证件、资料
①营业执照或其他核准执业证件及工商登记表，或其他核准执业登记表复印件。
②有关机关、部门批准设立的文件。
③有关合同、章程、协议书。
④法定代表人和董事会成员名单。
⑤法定代表人（负责人）或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件。
⑥组织机构统一代码证书。
⑦住所或经营场所证明。
⑧委托代理协议书复印件。
⑨属于享受税收优惠政策的企业，还应包括需要提供的相应证明、资料，税务机关需要的其他资料、证件。
（3）税务登记表的种类、适用对象。
（4）税务登记表的受理、审核。
税务机关对纳税人填报的《税务登记表》、提供的证件和资料，应当在收到之日起30日内审核完毕，符合规定的，予以登记；不符合规定的不予登记，并应在30日内予以答复。
【例题•单选题】税务机关对于纳税人的税务登记表、提供的证件和资料审核完毕的时间为（ ）。
A.自收到之日起30日内
B.自纳税人填报之日起15日内
C.自收到之日起15日内
D.自纳税人填报之日起30日内
『正确答案』A
（5）税务登记证的核发。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。
（二）变更、注销税务登记
变更税务登记，是纳税人税务登记内容发生重要变化时向税务机关申报办理的税务登记手续。
注销税务登记，则是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化，需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的税务登记手续。
1.注意区分变更税务登记范围与注销税务登记范围（P204-205）
变更的项目很多，注销的有5条：
①经营期限届满自动解散；
②改组、分立、合并等原因而被撤销；
③企业资不抵债而破产；
④纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；
⑤纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照。
2.时间的要求（P204-205）
变更税务登记：税务登记内容发生变化的，自变更登记之日起30日内持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。（30日内）
注销税务登记：办理注销登记的，应当自有关机关批准、宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。（15日内）
特殊：
纳税人因住所、生产、经营场所变动而涉及改变主管税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前，或者住所、生产、经营场所变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地主管税务登记机关申报办理税务登记。

3.注销税务登记的程序、方法（了解）
（三）停业、复业登记
（1）实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向税务机关提出停业登记。
（2）纳税人在申报办理停业登记时，说明停业理由、时间、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。
（3）纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，办理复业登记，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票，纳入正常管理。
（4）纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。
（5）纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业。
【例题•判断题】纳税人停业期满未按期复业的，虽然纳税人向税务部门提出延长停业登记，但税务机关应当视为已营业，实施正常的税收征收管理。（ ）
『正确答案』×
【例题•单选题】纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为（ ）。
A.自动注销税务登记
B.已恢复营业，实施正常的税收管理
C.自动延长停业登记
D.纳税人已自动接受罚款处理
『正确答案』B
（四）外出经营报验登记
1.开具证明----主管（所在地）税务机关
纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。
2.税务机关按照一地一证原则，核发《外管证》，有效期一般为30日，最长不得超过180天。
3.报验登记---营业地税务机关
持税务登记证副本和所在地税务机关开具的《外管证》，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。
4.纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票。
5.《外管证》有效期届满后10日内，回原税务登记地税务机关缴销《外管证》。
（五）税务登记证的作用和管理
1.必须持税务登记证件：
（1）开立银行账户；
（2）申请减税、免税、退税；
（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；
（4）领购发票；
（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；
（6）办理停业、歇业；
（7）其他有关税务事项。
2.税务登记证管理---15天
（1）实行定期验证和换证制度。
（2）纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。
（3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。同时，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。
【例题•单选题】纳税人遗失税务登记证件的，应当在（ ）内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。
A.15 日
B.30 日
C.60 日
D.45日
『正确答案』A
（六）非正常户处理
纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证失效。
二、账簿、凭证管理
（一）账簿、凭证管理
1.账簿、凭证设置的管理
所称账簿，指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。
从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿。扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起10日内，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。（P211页）账簿、会计凭证、报表应当使用中文。民族自治地可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。【在第一章P33页也讲过这个问题】
2.会计制度管理：
财务、会计制度和具体的财务会计处理办法，自领取税务登记证之日起15日内，办理备案。
3.账簿、凭证的保管：
账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及其他有关涉税资料的保管期限，一般为10年。
【例题•判断题】账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及其他有关涉税资料的保管期限为5年。（ ）
『正确答案』×
（二）发票管理
《税收征收管理法》规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。
1.发票的印制管理。增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制。其他发票由省、自治区、直辖市国税、地税指定企业印刷。
2.发票的领购管理。领取税务登记证后，向主管税务机关申请领购发票。
3.发票开具、使用、取得管理。
注意以下几点：
（1）销货方按规定填开发票。
（2）购买方按规定索取发票。
（3）纳税人进行电子商务必须开具或取得发票。
（4）发票要全联一次填写。
（5）发票不得跨省使用。
（6）开具发票加盖财务印章或发票专用章。
（7）开具发票后，如发生销货退回需开红字发票，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明；发生销售折让的，收回原发票并证明“作废”后，重新开具。
4.发票保管。
（1）专人保管制度；（2）专库保管制度；（3）专账登记制度；（4）保管交接制度；（5）定期盘点制度。
5.发票缴销。
（三）税控管理
不能按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下罚款，情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。

三、纳税申报管理
纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。
（一）纳税申报的对象
纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。
【例题•判断题】当月没有收入的单位在规定的纳税期限内也必须进行纳税申报。（ ）『正确答案』√
（二）纳税申报的内容
（三）纳税申报的期限
（四）纳税申报的要求
（五）纳税申报的方式
1.直接申报，也称上门申报。
2.邮寄申报。
邮寄申报以邮政部门收寄的邮戳日期为实际申报日期。
3.数据电文。
4.其他申报方式。实行定期定额征收的纳税人可以实行简易申报、简并征期的申报方式。
（六）延期申报管理
纳税人因特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报

第五节 税款征收
税款征收是税收征收管理工作中的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿，在整个税收工作中占据着极其重要的地位。
一、税款征收的原则
（一）税务机关是征税的唯一行政主体
根据《征管法》第二十九条的规定：“除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。”
（二）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款
税务机关代表国家向纳税人征收税款，不能任意征收，只能依法征收。
（三）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款。
税务机关是执行税法的专职机构，既不得在税法生效之前先行向纳税人征收税款，也不得在税法尚未失效时，停止征收税款，更不得擅立章法，新开征一种税。
（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则
（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单
《征管法》第三十四条规定：“税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。”
（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库
《征管法》第五十三条规定：“国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴入国库。”这也是税款征收的一个基本原则。
（七）税款优先的原则
《征管法》第四十五条的规定：
第四十五条 税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；
纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。

【举例】甲企业欠缴税款100万元，后向银行贷款100万元，以自己的一台设备提供抵押，当甲企业不能清偿银行100万元时，应该拍卖该设备，以拍卖的价款清偿，但依据税款优先原则，拍卖的价款必须先清偿100万元的税款，然后再清偿银行的100万元。
纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。
1.税收优先于无担保债权。
2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。
3.税收优先于罚款、没收非法所得
纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。
二、税款征收方式
税款征收方式是税务机关在组织税款入库过程中根据各税种不同的特点、征纳双方具体条件所采用的具体征收方法。（注意区分）
（1）查账征收
是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。
这种方式一般适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税人义务的纳税单位。
（2）查定征收
是指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。

（3）查验征收
是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。
（4）定期定额征收
是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。
（5）代扣代缴
是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣除税款的方式。
（6）代收代缴
是指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。
（7）委托代征
是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。
（8）其他方式，如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。
【例题•单选题】税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验，贴上完税证，并据以征税的一种征税方式称为（ ）。
A.查询征收
B.查定征收
C.查验征收
D.委托收款
『正确答案』C
【例题•判断题】查验征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的征收方式。（ ）
『正确答案』错
【例题•单选题】在税款征收方式中，查账征收方式一般适用于（ ）
A.经营品种比较单一，经营地点，时间和商品来源不固定的纳税单位
B.账册不够健全，但能够控制原材料或进销存的纳税单位
C.财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位
D.无完整考核依据的小型纳税单位
『正确答案』C
【例题•单选题】负有收缴税款的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行收取的方式是（ ）。
A.代扣代缴
B.代收代缴
C.委托代征
D.定期定额征收
『正确答案』B
【例题•多选题】下列各项中，属于我国税款征收方式的有（ ）
A.查账征收
B.查定征收
C.查验征收
D.定期定额征收
『正确答案』ABCD
三、税款征收制度
（一）代扣代缴、代收代缴税款制度
体现的原则就是“依法”教材（P223-224）5点
（二）延期缴纳税款制度
纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。
【相关链接】延期申报，纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。（Ｐ217）
【例题•单选题】纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省级国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过（ ）。
A.1个月
B.2个月
C.3个月
D.6个月
『正确答案』C
税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或不予批准决定，同一笔税款不得滚动审批，批准延期内免予加收滞纳金。
（三）税收滞纳金征收制度
1.先有税务机关发出催缴税款通知书，责令限期缴纳或解缴税款，告知纳税人如不按期履行纳税义务，依法按日加收万分之五滞纳金。
2.从滞纳之日起加收滞纳金。（加收税款滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律法规规定确定的税款缴纳期限届满次日起，至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。）
【举例】某公司将于2009年3月5日缴纳的税款12万元拖延至3月25日缴纳。根据《税收征管法》的规定，税务机关可以加收滞纳金金额为：12×0.05%×20=0.12万元

3.拒绝缴纳滞纳金的，可以按不履行纳税义务实行强制执行措施，强行划拨或强制征收。
（四）减免税制度（P225-229共18项）
原则还是体现“依法”。
注意几点：
（1）减税、免税期满，纳税人应当自期满次日起恢复纳税。
（2）纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，不能分别核算的，不享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。
【提示】应税项目与免税项目混在一起核算的，不享受减免税；如果企业因客观业务情况不能准确分清哪些是应税项目，哪些是免税项目的，由税务机关按照合理方法进行核定。
（3）税务机关受理或不受理减免税申请，应当出具加盖本机关专用印章和注明日期的书面凭证。
（4）减免税期限超过一个纳税年度的，进行一次性审批。
（5）纳税人已享受减免税的，应纳入正常申报，进行减免税申报。
（五）税额核定和税收调整制度
1.税额核定制度
根据《税收征管法》的规定，有下列情形之一的纳税人，税务机关有权核定其
应纳税额： （常考）
原则是：没有查账依据或申报依据的。
（1）依法可以不设置账簿的。
（2）依法应当设置账簿但未设置的。
（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。
（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。
（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的。
（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
（7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
【例题•多选题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，税务机关有权核定纳税人应纳税额情形的有（ ）。
A.纳税人按规定应当设置账簿，但未设置账簿的
B.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
C.纳税人未办理税务登记的
D.纳税人虽设置账簿，但账目混乱难以查账的
『正确答案』ABCD
【例题•多选题】下列各项中，属于我国税款征收方式的有（ ）。
A.查账征收
B.查定征收
C.查验征收
D.定期定额征收
『正确答案』ABCD
2.税收调整制度——关联企业的税收
企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。
税务机关可以调整计税收入额或者所得额：（P231）
1.按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格。
2.按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平。
3.按照成本加合理费用和利润核定；
4.按照其他合理的方法核定。
（六）未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人的税款征收制度
适用对象：未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人及临时从事经营的纳税人。
执行程序：
（1）核定应纳税额。
（2）责令缴纳。
（3）扣押商品、货物。
（4）解除扣押或者拍卖、变卖所扣押的商品、货物。
（5）抵缴税款。
（七）税收保全措施
税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。
《征管法》的规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的，税务机关应责令其提供纳税担保。
如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：
1.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；
2.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。
【例题•单选题】税务机关在规定的纳税期之前，对有逃避纳税义务行为的纳税人所采取的税款征收措施是（ ）。
A.税收强制执行措施
B.税收优先权措施
C.税收保全措施
D.阻止出境措施
『正确答案』C
【例题•多选题】《税收征管法》规定的税收保全措施有（ ）。
A.书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款
B.书面通知纳税人开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款
C.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产
D.扣押、查封、拍卖纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款
『正确答案』AC
（八）税收强制执行措施
税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。
根据《征管法》的规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施。
1.书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
税务机关采取强制措施时，对相应纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
生活必需品不在强制执行措施的范围。
（九）欠税清缴制度
欠税是指纳税人未按照规定期限缴纳税款，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的行为。
1.严格控制欠缴税款的审批权限。根据《征管法》规定，缓缴税款的审批权限集中在省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局。
2.限制缴税时间。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。
3.建立欠税清缴制度，防止税款流失：
（1）扩大了阻止出境对象的范围。《征管法》规定：“欠缴税款的纳税人及其法定代表需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款或者提供担保。未结清税款、又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。”
（2）建立改制纳税人欠税的清缴制度。《征管法》规定：“纳税人有合并、分立情形的。应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。”
（3）大额欠税处分财产报告制度。根据《征管法》《细则》规定：欠缴税款数额在5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。
（4）税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权，即对纳税人的到期债权等财产权利，税务机关可以依法向第三者追索以抵缴税款。

【举例】A企业欠税款100万元，B企业欠A企业200万元到期债务，但A企业怠于行使自己的权利，迟迟不找B企业要钱，此时已经损害到税款清偿，那么税务机关有权代A企业行使其对B的到期债权。
（5）建立欠税公告制度。
（十）税款的退还和追征制度
1.税款的退还。纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。
2.税款的追征。
因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。
因纳税人、扣缴义务人计算错误等，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年。（所称特殊情况，指纳税人或扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或少缴、未扣或少扣、未收或少收税款，累计数额在10万以上）对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征，不受前款限制。
【例题•单选题】因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误。未缴或者少缴税款，税务机关在（ ）年内可以追征税款、滞纳金。
A.2年
B.3年
C.5年
D.10年
『正确答案』B
（十一）税款入库制度
【例题•单选题】下列属于税款征收措施的是（ ）。
A.出境清税和欠税公告
B. 加收滞纳金和税收保全措施
C.强制执行措施
D.补缴和追征税款
『正确答案』ABCD
第七节　法律责任
一、违反税务管理基本行为的处罚
（一）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款：
1.未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；
2.未按照规定设置、保管账簿或保管记账凭证和有关资料的；
3.未照规定的将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；
4.未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；
5.未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁、擅自改动税控装置的。
6.纳税人未按规定办理税务登记证或换证手续的。

（二）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，由工商行政管理机关吊销其营业执照。
（三）纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。

二、扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚
扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款。

三、纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的法律责任
纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上l万元以下的罚款。
四、偷税行为的法律责任
纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
税务机关对偷税罚款的幅度是50%以上5倍以下罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
《刑法》偷税数额占应纳税额的l0%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满l0万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。
偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万以上，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。

【教材例3-8】2004年期间，梁氏公司在向3家单位销售货物过程中，实际实现应税销售收入为28.85万元，应缴纳税款为4.39万元，但该公司只缴纳了0.42万元。梁氏公司少缴税款近4万元，偷逃税数额占应纳税额的比例超过90%，已涉嫌构成偷税罪。
偷税数额=4.39-0.42=3.97万元（绝对数）
3.97/4.39=90.4%（相对数）

【例题•多选题】纳税人偷税的，（ ）。
A.由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金
B.并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款
C.单处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款
D.构成犯罪的，依法追究刑事责任
『正确答案』ABD
五、进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任
纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。
六、逃避追缴欠税的法律责任（法律责任基本同偷税）
纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。
《刑法》纳税人欠缴应纳税款，数额在1万元以上不满l0万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款l倍以上5倍以下罚金；数额在l0万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款l倍以上5倍以下罚金。
追缴欠税的刑事责任，没有偷税里相对比率的要求
【例题•单选题】某外贸公司采取隐匿财产的手段，使税务机关无法追缴该公司所欠缴的税款20万元。根据《刑法》规定，该公司构成（ ）。
A.偷税罪
B.骗取出口退税罪
C.抗税罪
D.逃避追缴欠税罪
『正确答案』D
【例题•多选题】根据《税收征管法》的规定，由税务机关处以不缴或少缴税款50%以上，5倍以下罚款的税务违法行为包括（ ）。
A.偷税
B.不进行纳税申报
C.骗税
D.欠税
『正确答案』ABD
七、骗取出口退税行为的法律责任
以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额巨大或者其他严重情节，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或没收财产。

八、抗税行为的法律责任
以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。
情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款l倍以上5倍以下的罚款。
《刑法》以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款l倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。
九、在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任
税务机关除依照本法第四十条规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

【提示】行政罚款在50%～5倍的情况
（1）偷税
（2）不申报或虚假申报
（3）逃避追缴欠税
（4）不缴、少缴税款
十、扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任
由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。
【例题•单选题】扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以应扣未扣、应收未收税款（ ）。
A.1倍以上3倍以下的罚款
B.50%以上3倍以下的罚款
C.1倍以上5倍以下的罚款
D.50%以上5倍以下的罚款
『正确答案』B
【例题•多选题】扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关（ ）。
A.对扣缴义务人处应扣未扣，应收未收税款50%以上3倍以下的罚款
B.对扣缴义务人处应扣未扣，应收未收税款50%以上5倍以下的罚款
C.向纳税人追缴税款
D.向纳税人追缴税款，并处税款50%以上5倍以下的罚款
『正确答案』AC
十一、不配合税务机关依法检查的法律责任
（一）纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处l万元以下的罚款；情节严重的，处1方元以上5万元以下的罚款。
逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的情形：
1.提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的。
2.拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的。
3.在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的。
4.有不依法接受税务检查的其他情形的。
（二）税务机关依照《征管法》规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处l万元以上5万元以下的罚款。
十二、非法印制发票的法律责任（简要了解）
十三、有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的法律责任（简要了解）
十四、银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务的法律责任（简要了解）
十五、擅自改变税收征收管理范围的法律责任（简要了解）
十六、不移送的法律责任（简要了解）
十七、税务人员不依法行政的法律责任（简要了解）
十八、渎职行为的法律责任（简要了解）
十九、不按规定征收税款的法律责任（简要了解）
二十、违反税务代理的法律责任（简要了解）

第一节　职业道德与会计职业道德
一、道德（了解）
二、职业道德
（一）职业道德的涵义
职业道德就是同人们的职业活动密切联系的、具有自身职业特征的道德准则规范的总和。
（二）职业道德的特征
一是多样性和具体性。
二是稳定性和连续性。
三是适应性和实用性。
【例题•单选题】以下不属于职业道德特征的是（ ）。
A.多样性
B.实用性
C.固定性
D.连续性
『正确答案』C
（三）职业道德的作用
1.职业道德是推动物质文明建设的重要力量。
2.职业道德能够促进良好社会道德风尚的形成与发展。
3.职业道德能促使人们优良品质的养成。
4.职业道德可以推动道德体系的完善。
（四）职业道德的主要内容
爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会
三、会计职业道德
（一）会计职业道德的概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的，体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
（二）会计职业道德的特征
它既有社会道德的共性、又有会计自身职业的特性。具体表现为：
1.利益的相关性。
面对经济利益的驱动和道德观念相悖的困境，会计职业道德要求会计人员在会计职业活动中，较多关注社会公众利益，保持廉洁奉公、客观公正的职业品德。
2.发展的稳定性。
无论社会经济关系如何变迁，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正始终是相对稳定的。因为没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个行业会允许会计人员利用经济不确定性随意操纵会计信息。
3.广泛的社会性。
从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。
4.较高的约束性。会计活动与社会公众利益有密切联系，尤其是在市场经济条件下，竞争的激烈和利益的驱动，有必要将部分会计职业道德规范化，以约束会计人员的不良心理。为了强化会计职业道德的约束职能，会计职业道德中的许多内容都被纳入了会计有关规则或条例中，如我国《会计基础工作规范》、《中国注册会计师职业道德基本准则》等都规定了会计职业道德的内容和要求。会计人员一旦违反了职业道德规范将受到严肃处理，甚至逐出本行业，以确保会计职业的良好声誉。
【例题•判断题】当单位利益与社会公共利益发生冲突时，会计人员应首先考虑单位利益，然后再考虑社会公众利益。（ ）
『正确答案』×
第二节　会计职业道德规范的主要内容
（一）爱岗敬业
爱岗敬业，就是要求会计人员充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用，做到干一行爱一行，一丝不苟，兢兢业业，争当会计工作的行家里手。同时，还要求会计人员在工作中自觉主动地履行岗位职责，以积极、健康、求实、高效的态度对待会计工作，做到认真负责，恪尽职守。
【例题•多选题】下列体现会计职业道德“爱岗敬业”要求的有（ ）。
A.工作一丝不苟
B.工作尽职尽责
C.工作精益求精
D.工作兢兢业业
『正确答案』ABCD
（二）诚实守信
诚实就是指言行和内心思想一致，不弄虚作假。守信也就是诚实，信就是信用，真实可靠，保密守信。这就要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；保密守信，不被利益所诱惑；执业谨慎，信誉至上。
中国第一个会计师潘序伦提出了闻名于世的立信会计精神，“信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成；立信，乃会计之本。”
朱镕基总理在北京国家会计学院向全国会计人员作出了“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的指示。
【例题•多选题】下列各项中，体现会计职业道德“诚实守信”要求的有（ ）。
A.忠于职守，尽职尽责
B.做老实人、说老实话、办老实事
C.保守商业秘密，不为利益所诱惑
D.不弄虚作假，信誉至上
『正确答案』BCD
（三）廉洁自律
廉洁自律的目的是防患于未然。
不收受贿赂，不贪污钱财就是廉洁；按照一定的标准约束控制自己的言行和思想的过程就是自律。
廉洁自律是会计职业道德的前提，是我们职业道德的内在要求，也是我们会计职业人员声誉的试金石。
自律是会计职业道德的最高阶段，也是职业道德建设的最高目标。
对廉洁自律的要求：
（1）强化精神支柱，加强自我修养；
（2）慎微慎独，细微之处见精神，皎洁之处看品格；
（3）树立浩然正气；
（4）自觉接受监督。
【例题•单选题】“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”，这句话体现的会计职业道德规范内容是（ ）。
A.参与管理
B.廉洁自律
C.提高技能
D.强化服务
『正确答案』B
（四）客观公正
客观就是真实，基于客观事实，真实地记录和反映实际经济业务事项。公正意味着要遵守国家统一的会计制度、会计准则。客观是公正的基础，公正是客观的反映。
客观公正的要求：会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。
（五）坚持准则
坚持准则就是要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。在处理业务过程中不为主观或他人意志左右。
坚持准则的要求：一是要掌握准则，二是遵循准则，三是坚持准则。
【例题•判断题】会计职业道德规范中的“坚持准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。（ ）
『正确答案』√
【例题•简答题】 某公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元。公司市场部经理持公司董事长的批示到财会部申领该笔款项。财务部经理王某认为，该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已作了批示，即同意拨付该笔款项。分析王某的行为违反了哪项职业道德。
『正确答案』财务部经理王某的行为违反了坚持准则的会计职业道德要求。坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。
（六）提高技能
提高技能就是要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取提高业务水平。
职业技能包括：会计理论水平，会计实务操作能力，职业判断能力，自动更新知识能力，提供会计信息的能力，沟通交流能力以及职业经验等。
【例题•多选题】根据会计职业道德要求，下列各项中，有利于会计人员提高技能的有（ ）。
A.参加财政部门组织的会计法规制度培训
B.参加会计国际研讨会
C.参加单位组织的业务比赛和经验交流
D.参加会计专业技术资格考试
『正确答案』ABCD
（七）参与管理
参与管理，就是要求会计人员在做好本职工作时努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。
要做好参与管理，就要做到：
一是树立参与管理的意识，积极主动地做好参谋。
二是了解经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。
【例题•多选题】 下列各项中，符合会计职业道德“参与管理”的行为有（ ）。
A.对公司财务会计报告进行综合分析并提交风险预警报告
B.参加公司重大投资项目的可行性研究和投资效益论证
C.分析坏账形成原因，提出加强授信管理、加快货款回收的建议
D.分析现金流量状况，查找存在的问题，提出改进措施
『正确答案』ABCD
（八）强化服务
强化服务就是要求会计人员树立服务意识，提高服务质量。努力维护和提升会计职业良好的社会形象。
【例题•多选题】刘某系某代理记账公司提供专业服务的会计人员，为了遵循会计职业道德强化服务的要求，刘某为客户提供的下列服务中，正确的有（ ）。
A.向委托单位提出改进內部控制的建议和意见
B.利用专业知识向委托单位提出税收筹划的建议
C.在委托单位举办财会知识培训班，宣讲会计法律制度，帮助树立依法理财观念
D.为帮助委托单位负责人完成业绩考核任务，提出将银行借款利息挂账处理的建议
『正确答案』ABC
第三节　会计职业道德与会计法律制度的关系
会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。两者既有联系又有区别。
一、会计职业道德与会计法律制度的联系
会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的责任，两者联系密切。主要表现在：
1.两者在作用上相互补充、协调。
在规范会计行为中，我们不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现。同样，那些基本的会计为必须运用会计法律制度强制规范。
2.两者在内容上相互渗透、相互重叠。
会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。
3.两者在地位上相互转化、相互吸收。
最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度吸收了这些基本要求，便形成了会计法律制度。可以说，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。
二、会计职业道德与会计法律制度的区别
（一）两者的性质不同。
会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。
会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。
（二）两者的作用范围不同。
会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性。
会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。
（三）两者的实现形式不同。
会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定、颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。
会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的规范。
（四）两者的实施保障机制不同。
会计法律制度是由国家强制力保障实施的。
会计职业道德虽也有一定的要求，但更需要会计人员的自觉遵守。

【例题•多选题】以下关于会计职业道德的描述中，不正确的是（ ）。
A.会计职业道德涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系
B.会计职业道德与会计法律制度两者在性质上一样
C.会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是廉洁自律与强化服务
D.会计职业道德不调整会计人员的外在行为
『正确答案』ABCD
【例题•多选题】下列关于会计职业道德和会计法律制度二者关系的观点中，正确的有（ ）。
A.两者在实施过程中相互作用、相互补充
B.会计法律制度是会计职业道德的最低要求
C.违反会计法律制度一定违反会计职业道德
D.违反会计职业道德也一定违反会计法律制度
『正确答案』ABC
【例题•单选题】会计法律制度是会计职业道德的（ ）。
A.最高要求
B.较高要求
C.一般要求
D.最低要求
『正确答案』D
【例题•简答题】 某企业财务部会计人员在讨论会计职业道德和会计法律制度两者的区别时，提出以下说法：（1）会计法律制度具有很强的他律性，会计职业道德具有很强的自律性；（2）会计法律制度调整会计人员的外在行为，会计职业道德只调整会计人员内在的精神世界；（3）会计法律制度有成文规定，会计职业道德无具体的表现形式；（4）违反会计法律制度可能受到法律制裁，违反会计职业道德只会受到道德谴责。分析这些说法的正确性。
『正确答案』】以上除（1）说法正确，（2）（3）（4）的说法都不完全正确。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定和颁布的，其表现形式是具体的、正式形成文字的成文条款；而会计职业道德源自会计人员的职业生活和职业实践，日积月累、约定俗成，其表现形式既有明确成文的规定，也有不成文的只存在于会计人员内心的意识和信念。会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的应要求，又需要会计人员自觉地遵守。
第四节　会计职业道德教育
一、会计职业道德教育的意义
会计职业道德教育具有急迫性、艰巨性、长期性的特点。这也是会计职业道德教育的意义所在。
二、职业道德教育的主要形式包括：
1.接受教育—外在教育
2.自我教育—内在教育
【例题•单选题】会计职业道德的内在教育是（ ）。
A.接受教育
B.自我教育
C.外在教育
D.广播教育
『正确答案』B
三、会计职业道德教育内容
（一）职业道德观念教育
通过学习会计职业道德知识，树立会计职业道德观念；
懂得会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响；
以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。
（二）职业道德规范教育
以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务为主要内容的会计职业道德规范是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育的始终。
（三）职业道德警示教育
通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为典型案例进行讨论和剖析，从中得到警示，提高法律意识、会计职业道德观念和辨别是非的能力。
（四）其他与会计职业道德相关的教育——形式教育、品德教育、法制教育等。
【例题•单选题】下列不属于会计职业道德教育的主要内容是（ ）。
A.职业道德观念教育
B.职业道德规范教育
C.职业道德警示教育
D.职业道德学历教育
『正确答案』D
　四、会计职业道德教育途径
（1）在会计学历教育中进行会计职业道德教育。
在学习会计理论和技能的同时，学习会计职业道德规范内容，了解会计职业面临的道德风险，树立会计职业道德情感和观念，提高运用道德标准判断是非的能力。
（2）在会计继续教育中进行会计职业道德教育。
在不断更新、补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时，通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行。
（3）通过会计人员的职业道德教育，提升自我教育与修养。
通过自我教育、自我锻炼、自我修养，将会计职业道德规范转化为会计人员的内在品质，规范和约束自身会计行为。
五、会计职业道德教育应当处理的关系
（一）处理好“德”与“才”的关系。
（二）处理好“正”与“反”的关系。
（三）处理好“剖”与“析”的关系。
（四）处理好“情”与“法”的关系。
（五）处理好“新”与“实”的关系。
第五节　会计职业道德建设的组织与实施
会计职业道德建设是为了实现规范会计行为，保证会计资料真实与完整，加强经济管
理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。要抓好会计职业道德建设，关键在于加强和改善会计职业道德建设的组织和领导，并切实得到贯彻和实施。
一、财政部门的组织与推动
财政部门组织和推动会计职业道德建设，依法行政，是探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式。
财政部门可以从以下方面组织实施：
（一）模范履行会计管理者的职业道德
（二）坚持依法行政、严格执法，为会计职业道德建设营造和谐的社会氛围
巩固和发展会计职业道德，首先要靠教育，但更要靠有效的会计法律制度的支持和保障。严格执行《会计法》和国家统一的会计制度，是会计职业道德建设健康发展的重要保证。
（三）充分利用行政资源，依法建立健全会计职业道德建设的检查和奖惩机制
财政部门应利用会计执法检查、从业资格管理等行政资源，建立完善会计职业道德的检查度，依照法律法规的规定，建立健全根据检查结果进行奖励和惩罚的机制，同时将职业道德教育作为会计人员继续教育的一项主要内容。
二、会计职业组织的行业自律
会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织的作用，改革和完善会计职业组织自律机制，有效发挥自律机制在会计职业道德建设中的促进作用。
对于会计职业组织实施的职业道德惩戒，其程序可分为以下几个阶段：
（一）调查、分析和确认事实
（二）确定适用规则条款
（三）做出决定
（四）执行决定
三、单位内部的激励与约束机制
首先，单位负责人要切实抓好会计职业道德建设。
其次，根据会计职业道德规范要求，结合单位特点，有针对性地制定具体职业道德规范，开展宣传教育，抓好督促落实。
四、社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管
五、社会舆论监督形成良好的社会氛围
第六节　会计职业道德的检查与奖惩
一、会计职业道德检查与奖惩的意义
1.具有促使会计人员遵守职业道德规范的作用。
2.可以对各种会计行为进行裁决，对会计人员具有深刻的教育作用。
会计职业道德的检查与奖惩起着道德法庭的作用。
3.有利于形成抑恶扬善的社会环境。
二、会计职业道德检查与奖惩机制财政部门对会计职业道德进行监督检查，检查途径有：
（一）将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合；
有违反会计法的行为，一定是违反会计职业道德的行为。
（二）将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合；
《会计基础工作规范》第二十四条规定：“财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务，表彰奖励的重要考核依据。”
（三）将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。
三、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束。
中国注册会计师协会作为注册会计师行业自律组织，为提高我国注册会计师职业道德水平做出了积极努力，先后发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》以及《注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施纲要》等。
四、依据会计法等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩
《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。”
五、违反会计职业道德的惩罚
会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。三